Учет и Финансы · 12 мин
Учет отложенных налоговых активов и обязательств в 1С: что выбрать в учетной политике
Как настроить учет отложенных налоговых активов и обязательств в 1С: выбор метода ПБУ 18/02 в учетной политике, отличия балансового и затратного метода, проверка результата.
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда доходы или расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды. В 1С:Бухгалтерии 8 корректность их расчета напрямую зависит от того, какой вариант учета по ПБУ 18/02 зафиксирован в учетной политике организации. Ошибка на этом этапе приводит к искажению чистой прибыли, расхождениям в отчетности и вопросам аудиторов.
Начиная с отчетности за 2020 год ПБУ 18/02 действует в обновленной редакции, и программа 1С поддерживает два подхода: балансовый метод и затратный метод (метод отсрочки). Выбор между ними — не техническая формальность, а решение, влияющее на состав проводок, аналитику счетов 09 и 77 и порядок формирования отчета о финансовых результатах.
Статья разбирает, где именно в 1С задается этот параметр, чем методы отличаются на практике, какие ограничения есть у каждого, как проверить правильность расчета после закрытия месяца и какие ошибки встречаются чаще всего.
Что такое ОНА и ОНО и когда они возникают
Отложенный налоговый актив возникает, когда расход признан в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, либо доход — позже. Типичный пример: убыток в налоговом учете, переносимый на будущее, или амортизационная премия, которая в налоговом учете списывается сразу, а в бухгалтерском — через амортизацию. ОНА отражается на счете 09.
Отложенное налоговое обязательство появляется в обратной ситуации: расход признан в налоговом учете раньше бухгалтерского или доход — позже. Классический случай — разные сроки полезного использования основного средства в БУ и НУ. ОНО учитывается на счете 77.
Ключевое условие для возникновения ОНА и ОНО — временный характер разницы: в будущем она обязательно сойдет на нет. Если разница постоянная (например, сверхнормативные представительские расходы), она формирует постоянный налоговый расход или доход, но не отложенные налоги.
Где в 1С задается метод учета по ПБУ 18/02
Настройка находится в разделе «Главное» → «Учетная политика» → вкладка «Налог на прибыль». Здесь переключатель «Учет отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02)» предлагает варианты: «Ведется балансовым методом», «Ведется затратным методом (методом отсрочки)» либо «Не ведется» — для организаций, имеющих право не применять ПБУ 18/02.
Учетная политика в 1С периодическая: настройка действует с указанной даты. Поэтому смену метода оформляют с начала нового года, создав новую запись учетной политики, а не редактируя старую задним числом. Изменение в середине года приведет к смешению методик в одном отчетном периоде.
После выбора метода расчет отложенных налогов выполняется автоматически регламентной операцией «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе обработки «Закрытие месяца». Ручных проводок по счетам 09 и 77 в штатном режиме вносить не требуется.
- 1Откройте «Главное» → «Учетная политика» и выберите организацию
- 2Перейдите на вкладку «Налог на прибыль»
- 3Установите вариант «Ведется балансовым методом» (рекомендуется) и укажите дату начала действия
- 4Сохраните настройку и проверьте, что в плане счетов активны счета 09 и 77
- 5Выполните «Закрытие месяца» и проконтролируйте регламентную операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18»
- 6Сформируйте справку-расчет «Расчет налога на прибыль» и сверьте показатели
Балансовый метод: как работает и кому подходит
Балансовый метод — основной вариант, рекомендованный обновленным ПБУ 18/02. Временные разницы определяются сопоставлением балансовой стоимости активов и обязательств с их налоговой базой. В 1С данные о разницах накапливаются в специальных регистрах, а регламентная операция рассчитывает ОНА и ОНО по состоянию на отчетную дату.
Практическое отличие: при балансовом методе проводки по счетам 09 и 77 формируются сводно через счет 99 (или 84 при корректировках), а в отчете о финансовых результатах отложенный налог показывается отдельной строкой. Метод лучше отражает экономический смысл отложенных налогов и соответствует ожиданиям аудиторов и МСФО-ориентированной отчетности.
Ограничение: балансовый метод требует дисциплины в учете основных средств, НМА, резервов и убытков — все объекты с различиями БУ/НУ должны быть корректно заведены в программе. Если первоначальная стоимость ОС в БУ и НУ введена с ошибкой, расчет ОНА/ОНО автоматически унаследует ее.
Затратный метод: когда его выбирают и в чем риски
Затратный метод (метод отсрочки) исторически применялся в старой редакции ПБУ 18/02. Разницы определяются не по балансовой оценке, а по доходам и расходам текущего периода: формируются постоянные и временные разницы, от которых рассчитываются ПНР/ПНД и ОНА/ОНО через счет 68.04.2.
Его выбирают организации, у которых учет уже выстроен по-старому, есть отраслевые доработки, завязанные на счет 68.04.2, или методисты не готовы перестраивать регламент. Однако у метода есть принципиальные ограничения: он не показывает отложенные налоги как характеристику активов и обязательств и сложнее согласуется с новыми формами отчетности.
Важно понимать: переход с затратного метода на балансовый требует пересчета входящих сальдо по счетам 09 и 77 на дату перехода. Просто переключить флаг в учетной политике недостаточно — нужно сверить остатки временных разниц и при необходимости ввести корректировки через операции, введенные вручную, с отражением через счет 84.
Сравнение методов учета по ПБУ 18/02 в 1С
Соответствует актуальному ПБУ 18/02, рекомендуется по умолчанию. Требует корректных данных о стоимости активов в БУ и НУ. Подходит большинству организаций.
Подходит при унаследованных настройках и доработках на счете 68.04.2. Не раскрывает связь отложенных налогов с оценкой активов, сложнее для аудита.
Доступно малым предприятиям и некоммерческим организациям с правом на упрощенный учет. Решение закрепляют в учетной политике; разницы БУ/НУ при этом не отражаются.
Кто может не применять ПБУ 18/02
Право не применять ПБУ 18/02 имеют организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет: субъекты малого предпринимательства (кроме подлежащих обязательному аудиту), некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». В 1С для них в учетной политике выбирается вариант «Не ведется».
Решение об отказе от ПБУ 18/02 должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации, а не только в программе. Если компания подлежит обязательному аудиту, отказ от применения стандарта недопустим, даже если формально она относится к малому бизнесу.
Отказ упрощает закрытие месяца, но лишает отчетность информации об отложенных налогах. Если организация планирует привлекать кредиты или инвесторов, банки могут запросить отчетность с применением ПБУ 18/02 — тогда придется восстанавливать расчет ретроспективно.
Как проверить правильность расчета после закрытия месяца
Первый инструмент контроля — справка-расчет «Расчет налога на прибыль», доступная из обработки «Закрытие месяца» (кнопка «Справки-расчеты»). Она показывает условный расход по налогу, постоянные и временные разницы и итоговый налог к уплате. Все суммы должны быть объяснимы: каждая разница привязана к конкретному объекту учета.
Второй шаг — анализ счетов 09 и 77. Оборотно-сальдовая ведомость по этим счетам с детализацией по видам активов и обязательств показывает, по каким объектам сформированы отложенные налоги. Сальдо по счету 09 должно быть дебетовым, по счету 77 — кредитовым; «красные» остатки — признак ошибки в данных.
Третья контрольная точка — контрольное соотношение: отложенный налог по данным расчета должен приблизительно равняться сумме временных разниц, умноженной на ставку налога. Существенное расхождение без видимой причины означает, что какие-то разницы не попали в регистры — например, из-за ручных операций, минуя типовые документы.
Как проверить результат
Дебетовое сальдо на 09, кредитовое на 77, детализация по объектам
Отрицательные остатки или сальдо без аналитики
Налог по декларации совпадает с расчетом в программе
Расхождение между бухгалтерским расчетом и декларацией без объяснения
Выполнена без ошибок, проводки сформированы
Операция пропущена или завершилась с предупреждениями
Типичные ошибки и как их избежать
Самая распространенная ошибка — ручные проводки по счетам 09 и 77 параллельно с автоматическим расчетом. Регламентная операция при следующем закрытии месяца пересчитает отложенные налоги по своим регистрам, и ручные суммы создадут двойной учет. Все корректировки следует вносить через данные о разницах, а не напрямую на счета.
Вторая группа ошибок — некорректный ввод начальных остатков при переходе на 1С с другой программы. Если остатки по временным разницам введены не полностью или без аналитики по объектам, расчет ОНА/ОНО будет неверным с первого же месяца. Перед стартом работы сверьте остатки по счетам 09 и 77 с регистрами разниц.
Третья ошибка — игнорирование предупреждений закрытия месяца. Программа сообщает, например, о различиях стоимости ОС в БУ и НУ без отражения разниц. Такие сообщения нельзя просто пропускать: каждое означает объект, по которому отложенный налог рассчитан не будет.
Как выбрать вариант в учетной политике
Часто задаваемые вопросы
Можно ли вообще не вести учет ОНА и ОНО в 1С?
Да, если организация относится к тем, кто вправе не применять ПБУ 18/02: малые предприятия без обязательного аудита, НКО, участники «Сколково». В учетной политике выбирается вариант «Не ведется», а решение фиксируется в приказе об учетной политике.
Что произойдет, если переключить метод в середине года?
Регламентная операция начнет рассчитывать отложенные налоги по новой методике, при этом данные прошлых месяцев останутся рассчитанными по-старому. Отчетность за год окажется смешанной и потребует ручных корректировок. Переход корректно выполнять только с 1 января.
Почему в справке-расчете налог не совпадает с декларацией?
Чаще всего причина в ручных операциях, которые изменили налоговую базу в обход типовых документов, либо в разницах, не попавших в регистры. Проверьте предупреждения закрытия месяца и сверьте аналитику счетов 09 и 77 с объектами учета.
Нужно ли вручную делать проводки по счетам 09 и 77?
Нет, в штатном режиме все проводки формирует регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» при закрытии месяца. Ручные записи допустимы только как исключительная корректировка, например при переходе между методами, и должны быть документально обоснованы.
Как перейти с затратного метода на балансовый?
Создайте новую запись учетной политики с 1 января с выбором балансового метода. Перед этим сверьте остатки по счетам 09 и 77 с накопленными временными разницами и при расхождениях введите корректирующие операции через счет 84. После перехода пересчитайте закрытие января и проверьте справку-расчет.
Что важно запомнить
В учетной политике 1С:Бухгалтерии для учета ОНА и ОНО по умолчанию выбирайте балансовый метод — он соответствует актуальному ПБУ 18/02. Затратный метод оставляйте только как временный вариант при унаследованных настройках. Смену метода выполняйте с начала года с пересчетом сальдо, а результат контролируйте через справку-расчет и анализ счетов 09 и 77.