Учет и Финансы · 10 мин
Как проверить ПНО в 1С: практическая инструкция
Как проверить постоянные налоговые обязательства (ПНО) в 1С: где смотреть, как сверить с ПБУ 18/02, типичные ошибки и способы исправления расхождений.
Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает, когда расход признается в бухгалтерском учете, но не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль — например, сверхнормативные представительские расходы, штрафы в бюджет, безвозмездная передача имущества. В конфигурациях 1С:Бухгалтерия 8 ПНО рассчитывается автоматически при закрытии месяца, но автоматика работает корректно только при правильно заполненных первичных документах и настройках учетной политики.
Проверка ПНО нужна в трех ситуациях: перед сдачей декларации по налогу на прибыль, при расхождении бухгалтерской и налоговой прибыли в отчетности и при подготовке годовой отчетности, где ПНО влияет на показатель чистой прибыли. Ошибка в ПНО искажает строку 2411 отчета о финансовых результатах и может вызвать вопросы при камеральной проверке.
Ниже разобрано, где именно в 1С смотреть ПНО, как сверить расчет вручную, какие ошибки встречаются чаще всего и когда стоит привлечь специалиста по сопровождению.
Где в 1С формируется и хранится ПНО
В 1С:Бухгалтерии 8 расчет ПНО выполняет регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). Для работы механизма в учетной политике должен быть включен учет по ПБУ 18/02 — переключатель находится в разделе «Главное» → «Учетная политика» → «Налог на прибыль».
Проводки по ПНО формируются по дебету счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом 68.04.2 «Расчет налога на прибыль». ПНД отражается зеркально: дебет 68.04.2 — кредит 99.02.3. Расшифровку расчета дает справка-расчет «Расчет налога на прибыль», доступная из формы закрытия месяца по ссылке на регламентную операцию.
Исходные данные для расчета программа берет из постоянных разниц (вид движения «ПР»), которые накапливаются на счетах затрат и доходов при проведении первичных документов. Если документ проведен с видом учета «НУ» без отражения постоянной разницы там, где она должна быть, ПНО не сформируется — и это самая частая причина занижения показателя.
Быстрая проверка через отчет «Анализ учета по налогу на прибыль»
Основной инструмент проверки — отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»). Он строится по схеме: бухгалтерская прибыль плюс постоянные и временные разницы должны дать налоговую прибыль. Каждый блок схемы кликабелен и раскрывается до конкретных документов.
Если схема сходится, а блок «Постоянные разницы» показывает сумму, отличную от ваших ожиданий, раскройте его двойным щелчком — откроется расшифровка по счетам и статьям затрат. По ней видно, какие именно расходы признаны не принимаемыми в налоговом учете.
- 1Откройте «Отчеты» → «Анализ учета по налогу на прибыль» и укажите проверяемый период
- 2Убедитесь, что итоговая схема сходится: БУ + ПР + ВР = НУ
- 3Раскройте блок «Постоянные разницы» и проверьте состав статей
- 4Сравните произведение постоянных разниц на ставку налога с суммой ПНО/ПНД за период
- 5При расхождении раскройте расшифровку до документов и проверьте вид учета в проблемных проводках
Контрольная формула проста: сумма положительных постоянных разниц, умноженная на ставку налога (обычно 20%, с учетом региональных особенностей — иное значение), должна дать ПНО за период. Отрицательные разницы формируют ПНД. Если произведение не совпадает с проводками по 99.02.3, ищите ручные операции или документы, проведенные после закрытия месяца.
Сверка по оборотно-сальдовой ведомости
Второй способ — проверка через ОСВ по счету 68.04.2 и 99.02.3 за период. Оборот по кредиту 68.04.2 в корреспонденции с 99.02.3 — это начисленное ПНО, оборот по дебету — ПНД. Сальдо по 68.04.2 в конце периода должно соответствовать расчетному налогу по данным налогового учета.
Дополнительно сформируйте ОСВ по счетам затрат (20, 25, 26, 44, 91.02) с детализацией по видам учета: БУ, НУ, ПР, ВР. В типовой настройке отчета эти поля добавляются в группировку или в показатели. Ненулевые суммы по виду «ПР» на счетах расходов — это и есть база для ПНО.
Как проверить результат
БУ + ПР + ВР = НУ, расхождений нет
Итог не сходится, блоки подсвечены как ошибочные
Суммы совпадают с точностью до округления
Разница больше копеек — есть ручные операции или поздние документы
Соответствует налогу по данным НУ
Сальдо завышено или занижено без объяснимых причин
Типичные причины расхождений
Чаще всего ПНО считается неверно из-за статьи затрат с неправильным видом расхода. Если в справочнике «Статьи затрат» для сверхнормативного расхода выбран вид, принимаемый для налогового учета, программа отнесет всю сумму в НУ и постоянная разница не возникнет. Обратная ошибка — принимаемый расход помечен как не принимаемый — завышает ПНО.
Вторая группа причин — ручные операции. Проводки, введенные документом «Операция» вручную, не формируют движений по видам учета ПР/ВР, если их не заполнить явно. В результате бухгалтерская прибыль изменилась, а база для ПНО — нет.
Третья причина — документы, проведенные задним числом после выполнения закрытия месяца. Регламентная операция расчета налога в этом случае становится неактуальной: в обработке «Закрытие месяца» она подсвечивается как требующая повторного выполнения. Пока перепроведение не выполнено, ПНО отражает старые данные.
Как исправить обнаруженное расхождение
Порядок исправления зависит от источника ошибки. Если проблема в статье затрат, исправьте вид расхода в справочнике и перепроведите документы за период (обработка «Групповое перепроведение документов»), затем повторно выполните закрытие месяца. Перед массовым перепроведением сделайте резервную копию базы.
Если ошибка в ручной операции, откройте документ «Операция», включите отображение видов учета и заполните суммы ПР или ВР вручную по тем же счетам. После этого пересчитайте налог через закрытие месяца.
После исправления обязательно повторите контрольную сверку: схема анализа учета должна сойтись, а произведение постоянных разниц на ставку — совпасть с оборотами 99.02.3. Только после этого период можно считать корректно закрытым.
Особенности для УСН, АУСН и организаций без ПБУ 18/02
Организации на упрощенной системе налогообложения налог на прибыль не платят, поэтому ПНО у них не возникает — проверка не требуется. То же относится к большинству ситуаций на АУСН. Если организация применяет общую систему, но вправе не применять ПБУ 18/02 (субъекты малого предпринимательства, кроме подлежащих аудиту), и отказ закреплен в учетной политике, счета 99.02.3 в учете не используются.
Проверьте настройку в учетной политике: если фактически разницы между БУ и НУ есть, а ПБУ 18/02 отключено, отчет о финансовых результатах не покажет ни ПНО, ни отложенных налогов — это допустимо только при наличии права на отказ. Аудиторы при обязательном аудите на такое расхождение обратят внимание.
Как выбрать действие
Частые вопросы
Удобнее проверять ПНО ежемесячно сразу после закрытия месяца, а не раз в год: сумма разниц за один месяц невелика, и найти ошибочный документ в расшифровке занимает минуты. При годовой проверке приходится разбирать накопленную цепочку из десятков документов.
Чем ПНО отличается от ОНО и ОНА?
ПНО возникает из постоянных разниц — расходов или доходов, которые никогда не будут признаны в другом учете. ОНО и ОНА (отложенные налоговые обязательства и активы) формируются из временных разниц, которые со временем «закроются» — например, из-за разных способов амортизации. В 1С они отражаются на разных счетах: ПНО на 99.02.3, отложенные налоги на 09 и 77.
Почему в справке-расчете ПНО, а в отчете о финансовых результатах другая сумма?
В отчете о финансовых результатах строка 2411 включает ПНО и ПНД свернуто, а также может учитывать пересчеты по изменению ставок. Сверяйте не итоговую строку, а расшифровку: сальдо по счету 99.02.3 за год должно совпасть с показателем отчета при корректном закрытии всех месяцев.
Можно ли проверить ПНО без закрытия месяца?
Да, ориентировочно: сформируйте ОСВ по счетам затрат с показателем «ПР» и умножьте сумму постоянных разниц на ставку налога. Это даст расчетное ПНО до выполнения регламентной операции. Точная сумма появится только после проведения расчета налога на прибыль.
Что делать, если анализ учета показывает расхождение в блоке временных разниц, а не постоянных?
Тогда проблема не в ПНО, а в отложенных налогах. Чаще всего причина — амортизация, разные способы отражения расходов в БУ и НУ или ручные операции. Раскройте блок «Временные разницы» в том же отчете и проверьте документы с видом учета «ВР».
Нужно ли проверять ПНО при нулевой прибыли?
Да. Постоянные разницы возникают независимо от итогового финансового результата: даже в убыточном периоде не принимаемые в НУ расходы формируют ПНО. Проверка по анализу учета остается обязательной, иначе декларация и бухгалтерская отчетность разойдутся.
Как найти документ, создавший постоянную разницу?
В отчете «Анализ учета по налогу на прибыль» дважды щелкните по блоку «Постоянные разницы», затем по конкретной статье — откроется расшифровка до регистраторов. Альтернатива: отчет «Анализ счета» по счету затрат с группировкой по виду учета и субконто, где суммы «ПР» раскрываются до документов.
Что важно запомнить
ПНО в 1С проверяется связкой: отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» → ОСВ по 68.04.2 и 99.02.3 → контрольное произведение постоянных разниц на ставку налога. Большинство расхождений вызваны неверным видом расхода в статье затрат, ручными операциями без видов учета и неперепроведенным закрытием месяца. Исправления в закрытом периоде делайте только после резервной копии и с учетом сданной отчетности.