Как перенести убытки на расходы будущих периодов в 1С

Перенос убытков на будущее — стандартная операция налогового учёта, которая позволяет уменьшить базу по налогу на прибыль в прибыльных периодах за счёт убытков прошлых лет. В 1С:Бухгалтерии 8.3 эта операция выполняется через счёт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» и специальные регламентные операции закрытия месяца. Ошибки в настройке приводят к тому, что убыток либо не переносится вовсе, либо списывается некорректно.

Важно понимать ограничение: переносить на будущее можно только убыток, рассчитанный по правилам налогового учёта (глава 25 НК РФ), а не бухгалтерский убыток. Если разницы между БУ и НУ нет, суммы совпадут, но при наличии постоянных и временных разниц ориентироваться нужно именно на налоговый результат. Дополнительно действует ограничение: в отдельные периоды убытком прошлых лет можно уменьшить налоговую базу не более чем на определённый процент — актуальный лимит проверяйте по действующей редакции статьи 283 НК РФ.

Ниже разобран полный цикл: от формирования убытка в налоговом учёте до его постепенного списания в прибыльных периодах, а также типичные ошибки и способы проверки результата.

Как 1С формирует убыток и почему он не переносится сам

По итогам года программа при закрытии месяца «Декабрь» выполняет реформацию баланса: сальдо счетов 90 и 91 списывается на счёт 99, а затем счёт 99 закрывается на счёт 84. Если по данным налогового учёта получен убыток, он «зависает» на счёте 99.01.1 по виду учета НУ. Без дополнительных действий этот убыток в расходы будущих периодов не попадёт — автоматического переноса в стандартной поставке нет.

Причина в том, что перенос убытка — это право налогоплательщика, а не обязанность. Организация может не переносить убыток, переносить его частями или начать списание не с первого прибыльного года. Поэтому решение и сумму бухгалтер задаёт вручную, а программа лишь обеспечивает механизм через счёт 97.21.

Перед началом работы убедитесь, что год закрыт корректно: выполнены все регламентные операции декабря, сформирован отчёт «Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль» и сумма налогового убытка подтверждена декларацией. Переносить сумму, не сверенную с декларацией, нельзя — при расхождении придётся исправлять учёт задним числом.

Подготовка: что проверить перед переносом убытка

Первый шаг — сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счёту 99.01.1 с детализацией по видам учёта (БУ, НУ, ПР, ВР) за закрываемый год. Сумма убытка по НУ должна совпадать с показателем декларации по налогу на прибыль. Если цифры расходятся, сначала найдите причину: непроведённые документы, ручные операции, ошибки в признании расходов.

Второй шаг — проверить настройки учётной политики: в разделе «Главное — Учётная политика» должен быть включён налог на прибыль, а в настройках налогов и отчётов корректно указан порядок уплаты. Если организация применяет ПБУ 18/02, убедитесь, что отложенные налоговые активы по убытку отражены корректно — при переносе убытка на 97.21 отложенный налоговый актив будет погашаться по мере списания.

Третий шаг — сделать архивную копию базы или убедиться, что резервное копирование работает. Операции с реформацией баланса и ручными проводками по налоговому учёту сложно откатить без копии, особенно если год уже закрыт для редактирования.

Перенос убытка на счёт 97.21: пошаговая инструкция

Основной механизм — ручная операция, датированная 31 декабря убыточного года (после реформации баланса) либо 1 января следующего года. В типовой практике чаще используют проводку в налоговом учёте: Дт 97.21 — Кт 99.01.1 на сумму переносимого убытка с видом учёта НУ. Бухгалтерский учёт эта проводка не затрагивает, поскольку в БУ убыток остаётся на счёте 84.

При проведении операции важно правильно заполнить аналитику счёта 97.21. Создайте или выберите элемент справочника «Расходы будущих периодов» с видом «Убытки прошлых лет» (в некоторых релизах — «Прочие»), укажите сумму убытка, период списания (обычно до 10 лет вперёд, в пределах срока, установленного ст. 283 НК РФ) и счёт списания — 99.01.1 или счёт, на котором формируется финансовый результат.

1. 1
   Сформируйте ОСВ по счёту 99.01.1 с видами учёта и сверьте сумму убытка НУ с декларацией
2. 2
   Выполните закрытие месяца за декабрь с реформацией баланса
3. 3
   Создайте документ «Операция» (раздел «Операции — Операции, введённые вручную») датой 31.12 убыточного года
4. 4
   Добавьте проводку Дт 97.21 Кт 99.01.1 по виду учёта НУ на сумму переносимого убытка
5. 5
   В аналитике Дт укажите элемент справочника РБП с видом «Убытки прошлых лет», суммой и периодом списания
6. 6
   Проведите документ и проверьте сальдо: счёт 99.01.1 по НУ закрылся, на 97.21 по НУ появилось сальдо
7. 7
   При применении ПБУ 18/02 проверьте отражение отложенного налогового актива по убытку

После проведения операции сформируйте ОСВ по счёту 97.21: там должно появиться дебетовое сальдо по виду учёта НУ в сумме перенесённого убытка. Одновременно счёт 99.01.1 по НУ должен обнулиться. Если сальдо на 99 осталось — проверьте вид учёта в проводке: частая причина — сумма введена в колонку БУ вместо НУ.

Списание убытка в прибыльных периодах

Списание перенесённого убытка выполняется в тех периодах, где по налоговому учёту получена прибыль. Сумма списания определяется как минимальная из двух величин: прибыли текущего периода (с учётом действующего процентного ограничения базы) и остатка убытка на 97.21. Списывать больше, чем позволяет лимит, нельзя — это приведёт к занижению налога.

Оформляется списание ручной операцией в последний день отчётного периода (квартала или месяца, в зависимости от порядка уплаты налога): Дт 99.01.1 — Кт 97.21 по виду учёта НУ на сумму списываемой части убытка. После этого при закрытии месяца программа учтёт эту сумму при расчёте налога на прибыль.

Часть пользователей настраивает автоматическое списание через параметры элемента РБП (способ признания расходов «по месяцам» или «в особом порядке»). Такой подход работает для равномерного списания, но для убытков он неудобен: сумма списания каждый период разная и зависит от фактической прибыли. Поэтому для убытков прошлых лет ручные операции — более управляемый вариант.

Способы списания убытка

Ручные операции каждый период

Полный контроль суммы с учётом лимита и фактической прибыли; требует дисциплины и ежеквартальных проводок

Автоматическое списание через РБП

Подходит для равномерного списания, но не учитывает ограничение по доле налоговой базы — сумму придётся корректировать вручную

Списание только по итогам года

Допустимо при годовой отчётности, но при ежеквартальных авансовых платежах приведёт к переплате налога в течение года

Особенности при применении ПБУ 18/02

Если организация применяет ПБУ 18/02, убыток налогового учёта формирует отложенный налоговый актив (ОНА): проводка Дт 09 — Кт 68.04.2 (или 99.02, в зависимости от настроек) на сумму убытка, умноженную на ставку налога. При переносе убытка на 97.21 программа в типовой конфигурации отражает ОНА по этому РБП.

По мере списания убытка в прибыльных периодах ОНА погашается: Дт 68.04.2 — Кт 09 на соответствующую долю. Проверяйте корректность погашения после каждого закрытия месяца — остаток на счёте 09 по убытку должен уменьшаться пропорционально списанной сумме.

Если ОНА не формируется или не гасится, проверьте настройки: в разделе «Главное — Настройки налогов и отчётов» должен быть выбран вариант учёта по ПБУ 18/02 (балансовый метод в актуальных релизах). При балансовом методе отложенный налог рассчитывается от временных разниц, и перенос убытка отражается через временные разницы на 97.21.

Проверка результата и контрольные отчёты

После переноса и первого списания убытка выполните комплексную проверку. Основные инструменты: ОСВ по счетам 97.21, 99.01.1 и 09 с детализацией по видам учёта, отчёт «Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль» и справка-расчёт налога на прибыль из обработки закрытия месяца.

В декларации по налогу на прибыль перенесённый убыток отражается в приложении к листу 02: сумма убытков прошлых лет и сумма, уменьшающая базу текущего периода. Сверьте эти показатели с оборотами 97.21 — они должны совпадать. Расхождение означает либо ошибку в ручных операциях, либо незаполненное приложение декларации.

Контрольные точки

Как проверить результат

Сальдо 97.21 по НУ после переноса

Норма

Дебетовое сальдо равно сумме перенесённого убытка

Тревожный признак

Сальдо нулевое или сумма отличается от декларации

Счёт 99.01.1 по НУ после операции

Норма

Сальдо закрыто, оборот Кт равен сумме убытка

Тревожный признак

Осталось кредитовое сальдо — проводка не затронула НУ

Списание в прибыльном периоде

Норма

Оборот Кт 97.21 не превышает лимит от базы и остаток убытка

Тревожный признак

Списано больше прибыли периода или больше остатка на 97.21

Счёт 09 по убытку (ПБУ 18/02)

Норма

ОНА уменьшается пропорционально списанному убытку

Тревожный признак

Остаток 09 не меняется при списании убытка

Типичные ошибки и как их избежать

Самая распространённая ошибка — проводка введена по бухгалтерскому учёту вместо налогового. Внешне всё выглядит корректно, но налоговая база не уменьшается. Признак: в ОСВ по 97.21 сумма стоит в колонке БУ, а колонка НУ пустая. Исправление — сторнировать операцию и ввести заново с правильным видом учёта.

Вторая ошибка — списание убытка без учёта процентного ограничения базы. В периоды, когда лимит действует, списать можно только часть прибыли, а не всю. Программа в ручной операции это не контролирует — ответственность на бухгалтере. Третья ошибка — перенос убытка, не совпадающего с декларацией: при камеральной проверке это выльется в отказ в признании убытка.

Часто задаваемые вопросы

Можно ли перенести убыток, если год уже закрыт и декларация сдана?

Да, перенос оформляется операцией, датированной 31 декабря убыточного года, но до этого нужно снять с проведения закрытие месяца декабря, ввести операцию и перепровести регламентные операции. Если декларация уже сдана и сумма убытка в ней верна, перенос не требует уточнения отчётности — он влияет только на будущие периоды.

Что делать, если убыток получен несколько лет подряд?

Каждый годовой убыток переносится отдельным элементом справочника РБП на 97.21 со своей суммой и датой. Списание выполняется в хронологическом порядке: сначала самый ранний убыток, затем более поздние. Отдельная аналитика по годам позволяет контролировать сроки переноса каждой суммы.

Нужно ли переносить убыток, если организация на УСН «доходы минус расходы»?

Механизм другой: на УСН убыток переносится не через 97.21, а через документ «Регистрация суммы убытка УСН» в разделе операций по УСН. Перенесённый убыток уменьшает базу по единому налогу в течение установленного законом срока и отражается в книге учёта доходов и расходов.

Как отразить перенос убытка, если применяется балансовый метод ПБУ 18/02?

При балансовом методе перенос убытка отражается как временная разница на счёте 97.21: в проводке заполняется колонка ВР, а расчёт отложенного налога выполняется автоматически при закрытии месяца. Отдельной проводки по счёту 09 вручную вводить не нужно.

Можно ли списать убыток единовременно в первом прибыльном году?

Можно, если прибыль года позволяет и соблюдается действующее ограничение по доле уменьшения налоговой базы. Если прибыль меньше остатка убытка или лимит не позволяет списать всё, остаток переносится на следующие периоды в пределах общего срока переноса.

Что будет, если не переносить убыток вообще?

Ничего критичного для учёта: перенос — право, а не обязанность. Убыток останется на счёте 84 в бухгалтерском учёте, а налоговая экономия будет потеряна. Учтите только, что срок переноса ограничен — по истечении установленного периода неиспользованный убыток «сгорает» для целей налогообложения.