Учет и Финансы · 9 мин
ПР и ВР в 1С: постоянные и временные разницы простыми словами
Что означают ПР и ВР в 1С, как программа считает постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02, где их смотреть и как исправлять ошибки в учете.
ПР и ВР в 1С — это сокращения от «постоянные разницы» и «временные разницы», которые возникают при расчете налога на прибыль по правилам ПБУ 18/02. Они показывают расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета: одна и та же операция может по-разному признаваться в этих двух видах учета, и программа обязана это расхождение зафиксировать и отразить в отчетности.
Постоянная разница (ПР) появляется, когда доход или расход учитывается только в одном виде учета и никогда не будет признан в другом. Классический пример — сверхнормативные представительские расходы: в бухгалтерском учете они принимаются полностью, а в налоговом — только в пределах норматива. Разница между ними никогда не «закроется», поэтому она называется постоянной.
Временная разница (ВР) возникает, когда доход или расход признается в обоих видах учета, но в разные периоды. Например, амортизация основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может начисляться по-разному: сумма в итоге совпадет, но распределение по месяцам различается. Со временем такая разница полностью самоустраняется.
Что означают ПР и ВР и зачем они нужны
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» обязывает организации на общей системе налогообложения показывать в отчетности разницу между «бухгалтерской» прибылью и «налоговой». Налог на прибыль, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, называется условным расходом (или доходом), а разницы ПР и ВР корректируют его до фактической суммы налога по декларации.
Постоянные разницы формируют постоянные налоговые обязательства (ПНО) или постоянные налоговые активы (ПНА) — в современной терминологии постоянный налоговый расход или доход. Временные разницы формируют отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются на счетах 09 и 77.
Как 1С учитывает разницы технически
В типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия предприятия, ERP, Комплексная автоматизация) разницы хранятся прямо в проводках. Каждая сумма по счету, участвующему в налоговом учете, раскладывается на четыре ресурса: Сумма БУ, Сумма НУ, Сумма ПР и Сумма ВР. При этом действует контрольное равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. Если равенство нарушено, программа сигнализирует об ошибке при закрытии месяца.
Проводка с разницей выглядит так: сумма по дебету счета затрат в бухгалтерском учете одна, в налоговом — другая, а остаток распределяется между ПР и ВР. Например, при принятии к учету основного средства стоимостью 100 000 рублей, которое в налоговом учете списывается сразу, а в бухгалтерском амортизируется, в проводке появится временная разница на всю стоимость.
Типовые ситуации возникновения ПР
Постоянные разницы чаще всего возникают на расходах, которые налоговый учет ограничивает или не признает вовсе. К ним относятся сверхнормативные представительские расходы, сверхнормативные расходы на рекламу, проценты по кредитам сверх установленных лимитов, штрафы и пени в бюджет, безвозмездная передача имущества, материальная помощь сотрудникам.
В 1С такие расходы обычно выделяются через статьи затрат с видом расхода, не принимаемого к налоговому учету, либо через специальные виды статей (например, «Представительские расходы» нормируются программой автоматически при закрытии месяца). Если статья затрат настроена как не принимаемая, вся сумма уходит в ПР.
Типовые ситуации возникновения ВР
Временные разницы появляются там, где моменты признания различаются. Основные источники: разные сроки полезного использования основных средств в БУ и НУ, применение амортизационной премии в налоговом учете, разные способы начисления амортизации, курсовые разницы при уценке обязательств, резервы по сомнительным долгам и отпускам, убыток, переносимый на будущее.
Особый случай — убыток в налоговом учете. Когда по итогам периода в НУ образуется убыток, 1С формирует отложенный налоговый актив на счете 09 с видом «Убыток текущего периода», а затем списывает его по мере получения прибыли. Это тоже проявление временной разницы.
Проверьте, есть ли регламентная операция, которая будет списывать разницу (амортизация, признание РБП)
Проверьте вид статьи затрат: возможно, расход ошибочно отнесен к не принимаемым в НУ
Сверьте остатки с расшифровкой временных разниц по объектам учета
Где посмотреть ПР и ВР в программе
Основной инструмент — отчет «Анализ счета» с включенным флажком вывода данных по налоговому учету (по видам учета БУ, НУ, ПР, ВР). В нем видно, как суммы распределены по видам учета по каждому счету. Также полезны «Оборотно-счет» с детализацией по видам учета и карточка счета.
Итоговый контроль выполняется через справку-расчет «Налог на прибыль», которая формируется регламентной операцией закрытия месяца. Она показывает условный расход, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства и итоговый налог, который должен совпасть с данными налогового учета и декларации.
- 1Откройте «Анализ счета» по проблемному счету с детализацией БУ/НУ/ПР/ВР
- 2Проверьте выполнение равенства БУ = НУ + ПР + ВР по каждой строке
- 3Сформируйте справку-расчет «Налог на прибыль» за период
- 4Сравните отложенные налоги на счетах 09 и 77 с расшифровкой временных разниц
- 5Найдите документы-источники разниц и проверьте настройки статей затрат и способов отражения
Как исправить ошибки в разницах
Чаще всего ошибки возникают из-за ручных операций: бухгалтер вводит проводку только в бухгалтерском учете, забывая заполнить суммы НУ, ПР или ВР. В результате нарушается контрольное равенство, и закрытие месяца выдает предупреждение. Исправление — открыть операцию, включить отображение сумм налогового учета и корректно распределить суммы.
Вторая частая причина — неверно настроенная статья затрат или способ отражения расходов. Если статья помечена как не принимаемая к НУ, а расход на самом деле принимается, вся сумма ошибочно уйдет в ПР. Проверьте настройки справочника «Статьи затрат» и при необходимости измените вид расхода, после чего перепроведите документы и повторите закрытие месяца.
Проверка результата и контрольные точки
После исправлений перепроведите документы проблемного периода и повторно выполните закрытие месяца. Признак корректного результата — отсутствие предупреждений в регламентной операции «Расчет налога на прибыль» и совпадение налога в справке-расчете с суммой по данным налогового учета.
Как проверить результат
Выполняется по всем строкам анализа счета
Есть строки с расхождением — ищите ручные операции
Соответствуют временным разницам по объектам учета
Сальдо «висит» без расшифровки по объектам
Итог совпадает с налогом по данным НУ
Расчетный налог отличается от налога по декларации
Если организация мала и имеет право не применять ПБУ 18/02, в настройках учетной политики 1С можно отключить учет разниц — тогда программа не будет формировать ПР и ВР, а налог на прибыль начислится напрямую по данным налогового учета. Это законный вариант упрощения для субъектов малого предпринимательства.
Что важно запомнить
ПР — разницы навсегда, ВР — разницы, которые закроются со временем. 1С хранит их в проводках по правилу БУ = НУ + ПР + ВР. Контролируйте разницы через анализ счета и справку-расчет налога на прибыль, а ошибки исправляйте в документах-источниках, а не ручными проводками.
Частые вопросы о ПР и ВР в 1С
Можно ли вообще не вести ПР и ВР в 1С?
Да, если организация относится к субъектам малого предпринимательства и приняла решение не применять ПБУ 18/02. В настройках учетной политики отключается поддержка ПБУ 18/02, и налог на прибыль начисляется напрямую по данным налогового учета без формирования разниц.
Почему в проводке одновременно есть и ПР, и ВР?
Это нормально: один документ может содержать обе разницы. Например, часть расхода не принимается в налоговом учете вообще (ПР), а другая часть принимается, но в другом периоде (ВР). Главное, чтобы выполнялось равенство БУ = НУ + ПР + ВР.
Что делать, если закрытие месяца ругается на нарушение равенства БУ = НУ + ПР + ВР?
Откройте анализ счета по указанному в сообщении счету, найдите строку с расхождением и перейдите к документу-источнику. Чаще всего это ручная операция, где не заполнены суммы налогового учета. Заполните их корректно и повторите закрытие месяца.
Куда смотреть, если налог в справке-расчете не совпадает с декларацией?
Сначала проверьте остатки на счетах 09 и 77 и их расшифровку по объектам — «зависшие» отложенные налоги искажают расчет. Затем сверьте обороты по налоговому учету с базой декларации. Расхождение почти всегда связано с некорректными разницами в конкретных документах.
Почему по основному средству каждый месяц появляется временная разница?
Потому что амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется по-разному: разные сроки полезного использования, амортизационная премия или разные методы. Разница будет формироваться каждый месяц, пока стоимость объекта полностью не самортизируется в обоих видах учета.