Учет и Финансы · 11 мин
ПБУ 18/02 в 1С: что это такое и как настроить учёт расчётов по налогу на прибыль
ПБУ 18/02 в 1С: что это за положение, как работает учёт отложенных налогов, настройка в 1С:Бухгалтерии, проводки, проверка и типичные ошибки.
ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» — положение по бухгалтерскому учёту, которое увязывает бухгалтерскую прибыль с налоговой базой по налогу на прибыль. Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учёта одна и та же операция может признаваться в разных суммах или в разных периодах, и ПБУ 18/02 предписывает показывать в отчётности последствия этих расхождений.
В программах 1С (прежде всего в «1С:Бухгалтерии 8») учёт по ПБУ 18/02 автоматизирован: программа параллельно ведёт бухгалтерский и налоговый учёт на одних счетах, вычисляет временные и постоянные разницы и формирует отложенные налоговые активы и обязательства. Задача бухгалтера — правильно настроить параметры, контролировать корректность отражения разниц и понимать, что означают формируемые проводки.
Применять ПБУ 18/02 обязаны организации — плательщики налога на прибыль, кроме тех, кто имеет право на упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и отказался от применения положения, закрепив это в учётной политике. Банки, государственные учреждения и некоммерческие организации положение не применяют.
Зачем нужно ПБУ 18/02 и какие разницы оно учитывает
Бухгалтерская прибыль формируется по правилам бухгалтерского учёта, а налоговая база — по правилам главы 25 Налогового кодекса. Из-за этого возникают расхождения: например, амортизация может начисляться по-разному, часть расходов в налоговом учёте нормируется, а убыток переносится на будущее. ПБУ 18/02 требует показать в отчётности, как эти расхождения повлияют на налог в текущем и будущих периодах.
Различают два вида разниц. Постоянные разницы возникают, когда доход или расход признаётся только в одном из учётов навсегда — например, сверхнормативные расходы, не принимаемые в налоговом учёте. Временные разницы возникают, когда доход или расход признаётся в обоих учётах, но в разные периоды — например, при разных сроках амортизации или применении амортизационной премии в налоговом учёте.
На основе разниц формируются показатели: постоянный налоговый расход (доход), отложенный налоговый актив (ОНА) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). В бухгалтерском учёте для них используются счета 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а постоянные разницы отражаются на счёте 99.
Как ПБУ 18/02 реализовано в 1С:Бухгалтерии
В «1С:Бухгалтерии 8» бухгалтерский и налоговый учёт ведутся параллельно на одном плане счетов. Для счетов, по которым возможны разницы, включён признак налогового учёта, и программа хранит три вида сумм по проводке: БУ (бухгалтерский учёт), НУ (налоговый учёт) и автоматически вычисляемые ПР (постоянные разницы) и ВР (временные разницы). Контрольное соотношение, которое должно выполняться по каждой проводке: БУ = НУ + ПР + ВР.
Расчёт отложенных налогов выполняется регламентной операцией «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» в обработке «Закрытие месяца». Программа анализирует временные разницы по видам активов и обязательств, умножает их на ставку налога и формирует проводки по счетам 09 и 77, а также признаёт постоянный налоговый расход или доход.
Современные релизы конфигурации используют балансовый метод учёта отложенных налогов в соответствии с актуальной редакцией ПБУ 18/02: отложенный налог определяется исходя из временных разниц на отчётную дату, а расход (доход) по налогу на прибыль раскрывается в отчёте о финансовых результатах. Старый «затратный» метод на счёте 68.04.2 в новых версиях не применяется.
Настройка учётной политики для применения ПБУ 18/02
Основной переключатель находится в разделе «Главное — Учётная политика». В настройках по налогу на прибыль выбирается вариант учёта отложенных налоговых активов и обязательств: «Ведется балансовым методом» либо «Не ведется» (для организаций, которые вправе не применять ПБУ 18/02). Выбранный вариант должен соответствовать учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта.
Дополнительно проверьте, что в учётной политике корректно заданы параметры налогового учёта: методы амортизации, порядок признания прямых и косвенных расходов, применение амортизационной премии. Именно эти настройки определяют, какие временные и постоянные разницы возникнут при проведении документов.
- 1Откройте «Главное — Учётная политика» и выберите организацию.
- 2В блоке налога на прибыль установите вариант учёта ОНА/ОНО «балансовым методом».
- 3Проверьте настройки амортизации, амортизационной премии и перечня прямых расходов.
- 4Выполните «Закрытие месяца» и убедитесь, что операция «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» выполнена без ошибок.
- 5Сформируйте отчёт по расчёту отложенного налога и сверьте суммы с данными по счетам 09 и 77.
Как программа считает разницы: практические сценарии
Амортизационная премия
Если в налоговом учёте при вводе основного средства применяется амортизационная премия, часть стоимости списывается в расходы сразу, а в бухгалтерском учёте — только через амортизацию. Возникает налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство на счёте 77. По мере начисления бухгалтерской амортизации разница уменьшается, и ОНО постепенно погашается.
Убыток в налоговом учёте
При получении убытка в налоговом учёте программа формирует отложенный налоговый актив на счёте 09 по виду «Убыток текущего периода» — ведь этот убыток уменьшит налог в будущих прибыльных периодах. Когда убыток начинает переноситься и уменьшать налоговую базу, ОНА соответственно погашается.
Нормируемые расходы
Расходы, принимаемые в налоговом учёте в пределах норм (например, отдельные виды рекламных или представительских затрат), порождают постоянные разницы. В проводках по счетам затрат появляется сумма ПР, а при закрытии месяца формируется постоянный налоговый расход в корреспонденции со счётом 99.
Самый быстрый способ понять, откуда взялась разница, — открыть проводку документа и посмотреть колонки НУ, ПР и ВР по счетам затрат или амортизации. Если по счёту есть сумма ПР или ВР, найдите первичный документ, который её сформировал, и проверьте налоговые реквизиты именно в нём.
Проверка корректности расчёта
Базовый контроль — выполнение соотношения БУ = НУ + ПР + ВР по всем счетам с признаком налогового учёта. В 1С для этого используется отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» и универсальные отчёты по регистрам. Нарушение соотношения — признак ручных операций, в которых не заполнены суммы налогового учёта, либо ошибок в документах.
Дополнительно сверяйте остатки по счетам 09 и 77 с расшифровкой расчёта отложенного налога: сальдо по каждому виду активов должно равняться временной разнице, умноженной на ставку налога. Если в отчётности применяется свёрнутое отражение ОНА и ОНО, проверьте, что правило свёртки соответствует условиям ПБУ 18/02 и раскрыто в пояснениях.
Как проверить результат
Выполняется по всем счетам с признаком НУ
Расхождения по отдельным счетам — ищите ручные операции
Равны временным разницам × ставка налога
Сальдо не сходится с расшифровкой расчёта
Выполнена, ошибок нет
Операция пропущена или завершилась с предупреждением
Типичные ошибки и ограничения
Частая проблема — ручные проводки по счетам с налоговым учётом без заполнения сумм НУ, ПР и ВР. Программа не может «додумать» разницы за пользователя, и контрольное соотношение нарушается. Любые корректировки по таким счетам выполняйте документами или операциями с заполнением всех видов сумм.
Вторая группа ошибок связана с учётной политикой: организация имеет право не применять ПБУ 18/02, но в программе включён расчёт отложенных налогов (или наоборот). В результате отчётность либо перегружена лишними показателями, либо не содержит обязательных. Вариант учёта в 1С должен дословно соответствовать учётной политике организации.
Учтите ограничение: если организация применяет специальные налоговые режимы или освобождена от налога на прибыль, положение к ней не применяется, и включать расчёт в программе не нужно. Также помните, что изменение ставки налога требует пересчёта отложенных налогов на дату изменения ставки.
Когда можно не применять ПБУ 18/02
Право не применять положение имеют организации, которые вправе вести упрощённый бухгалтерский учёт: малые предприятия (кроме подлежащих обязательному аудиту), некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». Решение обязательно закрепляется в учётной политике, а в 1С выбирается вариант «Не ведется» в настройках учёта отложенных налогов.
Если организация является малым предприятием, но подлежит обязательному аудиту, применять ПБУ 18/02 обязательно. Перед отказом от положения убедитесь, что у организации действительно есть это право, — ошибка в квалификации приведёт к недостоверности бухгалтерской отчётности.
Как выбрать действие
Что важно запомнить
ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую и налоговую прибыль через постоянные и временные разницы. В 1С расчёт автоматизирован балансовым методом: настройте учётную политику, ведите корректный налоговый учёт в документах и контролируйте соотношение БУ = НУ + ПР + ВР и операцию расчёта отложенного налога при закрытии месяца.
Частые вопросы
Обязательно ли применять ПБУ 18/02 в 1С?
Если организация — плательщик налога на прибыль и не имеет права на упрощённые способы ведения бухучёта, применять положение обязательно независимо от программы. В 1С это означает выбор варианта учёта отложенных налогов балансовым методом в учётной политике.
Где в 1С:Бухгалтерии посмотреть сформированные разницы?
Откройте проводки любого документа: для счетов с налоговым учётом отображаются колонки НУ, ПР и ВР. Сводную картину дают отчёты «Анализ учёта по налогу на прибыль», оборотно-сальдовая ведомость по счетам 09 и 77 и справка-расчёт отложенного налога из обработки «Закрытие месяца».
Почему операция «Расчёт отложенного налога» не выполняется?
Чаще всего причины в настройках: в учётной политике выбран вариант «Не ведется», организация не является плательщиком налога на прибыль, либо не выполнены предыдущие операции закрытия месяца. Проверьте последовательность операций и настройки учётной политики.
Что делать, если не сходится соотношение БУ = НУ + ПР + ВР?
Сформируйте отчёт по счёту с детализацией по видам сумм и найдите проводки, где соотношение нарушено. Обычно это ручные операции или ввод остатков. Исправьте их, заполнив суммы налогового учёта и разниц, затем перепроведите закрытие месяца.
Как отражается убыток по налогу на прибыль в 1С?
При налоговом убытке программа формирует отложенный налоговый актив по дебету счёта 09 с видом «Убыток текущего периода». В последующих прибыльных периодах при переносе убытка этот актив постепенно погашается, уменьшая текущий налог.
Нужно ли пересчитывать ОНА и ОНО при смене ставки налога?
Да. Отложенные налоги отражаются по ставке, которая будет действовать в периодах погашения разниц. При изменении ставки остатки по счетам 09 и 77 пересчитываются, а разница от пересчёта относится на счёт 99.