Расходы лизингодателя в 1С: что это значит и как их учитывать

В договорах лизинга и в первичных документах, которые лизингодатель передает лизингополучателю, часто встречается формулировка «расходы лизингодателя». Она вызывает вопросы у бухгалтеров, работающих в 1С: что именно скрывается за этой суммой, как ее отразить в программе и влияет ли она на стоимость предмета лизинга. Ошибка в трактовке приводит к неверной первоначальной стоимости основного средства и искажению налоговой базы.

Под расходами лизингодателя понимаются затраты, которые лизинговая компания понесла при приобретении и передаче имущества в лизинг: покупная стоимость предмета лизинга у поставщика, расходы на доставку, таможенные платежи, страхование, регистрацию и иные связанные издержки. Эти суммы образуют основу для расчета лизинговых платежей и выкупной цены.

Для лизингополучателя, применяющего ФСБУ 25/2018, знать состав расходов лизингодателя важно, но далеко не всегда обязательно: учет ведется от обязательств по договору, а не от затрат арендодателя. Тем не менее в типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия предприятия, КА, ERP) есть документы и поля, где эта информация отражается, и понимание ее смысла упрощает сверку с контрагентом.

Что входит в расходы лизингодателя по договору

Состав расходов лизингодателя определяется условиями конкретного договора и приложениями к нему. Обычно лизинговая компания раскрывает эту информацию в спецификации или в графике платежей, где указывает «инвестиционные расходы» или «затраты на приобретение предмета лизинга».

Типичный перечень таких затрат включает:

• покупную стоимость предмета лизинга по договору купли-продажи с поставщиком;
• расходы на доставку и монтаж оборудования, если их оплачивает лизингодатель;
• таможенные пошлины и сборы при импорте имущества;
• страхование предмета лизинга на период транспортировки или всего срока договора;
• государственную регистрацию (для транспортных средств и недвижимости);
• услуги оценщиков, нотариусов и иные сопутствующие платежи.

Важно понимать: расходы лизингодателя — это не лизинговые платежи и не выкупная цена. Платежи по договору включают возмещение этих расходов плюс вознаграждение (доход) лизинговой компании. Поэтому сумма расходов лизингодателя всегда меньше общей суммы договора лизинга.

Зачем лизингополучателю знать эту сумму

При учете по ФСБУ 25/2018 лизингополучатель признает право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде. Первоначальная оценка обязательства — это приведенная (дисконтированная) стоимость будущих лизинговых платежей, а не расходы лизингодателя. Однако информация о затратах арендодателя нужна в нескольких ситуациях.

Во-первых, если ставка дисконтирования не определена из договора, стандарт позволяет использовать ставку, при которой приведенная стоимость платежей равна справедливой стоимости предмета лизинга. Расходы лизингодателя часто служат ориентиром этой справедливой стоимости. Во-вторых, при досрочном выкупе или расторжении договора сверка с расходами лизингодателя помогает проверить корректность расчета выкупной цены.

В-третьих, в налоговом учете у лизингополучателя (когда предмет лизинга учитывается на его балансе по правилам, действовавшим для старых договоров) первоначальной стоимостью признавались именно расходы лизингодателя на приобретение имущества без НДС — это прямо следовало из пункта 1 статьи 257 НК РФ. По таким договорам сумма расходов лизингодателя остается ключевой цифрой для амортизации.

Где в 1С указываются расходы лизингодателя

В «1С:Бухгалтерии 8» учет лизинга ведется через документ «Поступление в лизинг» (раздел «ОС и НМА»). В нем указываются сумма лизинговых платежей по графику, выкупная стоимость и данные для расчета обязательства по аренде. Отдельного поля «расходы лизингодателя» в типовом документе нет — программа рассчитывает приведенную стоимость автоматически при выборе способа отражения.

Для налогового учета стоимость предмета лизинга по расходам лизингодателя отражается в документе «Принятие к учету ОС»: на закладке налогового учета указывается первоначальная стоимость, которая может отличаться от бухгалтерской. Именно сюда вносится сумма из справки лизингодателя о его затратах на приобретение имущества.

В 1С:КА и 1С:ERP учет аренды ведется в подсистеме «Аренда и лизинг»: там создается договор аренды (лизинга) с графиком платежей, а документ «Поступление услуг по аренде» формирует признание обязательств. Сумма расходов лизингодателя фиксируется в характеристиках договора или вручную при настройке налоговой стоимости объекта.

1. 1
   Запросите у лизингодателя справку о расходах на приобретение предмета лизинга с выделением НДС
2. 2
   Создайте документ «Поступление в лизинг»: укажите контрагента, договор, график платежей и выкупную стоимость
3. 3
   Проверьте расчет приведенной стоимости обязательства и ставку дисконтирования
4. 4
   В документе «Принятие к учету ОС» на закладке налогового учета укажите первоначальную стоимость по расходам лизингодателя без НДС
5. 5
   Сверьте сформированные проводки: Дт 08.04 (или 01.03 для налогового учета) и счет обязательств по аренде
6. 6
   Закройте месяц и проверьте амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете отдельно

Как проверить корректность отражения

После ввода документов сверьте три контрольные цифры. Первая — бухгалтерская первоначальная стоимость ППА: она должна равняться приведенной стоимости платежей плюс выкупная цена (дисконтированная) и прямые затраты лизингополучателя, если они были. Вторая — налоговая стоимость: она должна совпасть со справкой лизингодателя о его расходах за вычетом НДС.

Третья контрольная точка — разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью. Она возникает почти всегда и приводит к отложенным налоговым разницам. Если разницы нет там, где она ожидается, или она аномально велика, проверьте ставку дисконтирования и полноту графика платежей.

Дополнительно полезно сверить общую сумму лизинговых платежей с графиком из договора: расхождение даже на копейки приведет к ошибкам при зачете авансов и начислении процентов. В 1С это делается через отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» 76.07 (или аналогичный счет арендных обязательств) в разрезе договора.

Контрольные точки

Как проверить результат

Налоговая первоначальная стоимость ОС

Норма

Равна расходам лизингодателя из справки без НДС

Тревожный признак

Равна сумме лизинговых платежей или включает НДС

Бухгалтерская стоимость ППА

Норма

Соответствует приведенной стоимости платежей по графику

Тревожный признак

Механически скопирована из налогового учета

Сальдо по счету обязательств по аренде

Норма

Уменьшается по мере оплаты согласно графику

Тревожный признак

Зависшие суммы после полной оплаты договора

Типичные ошибки и риски

Самая распространенная ошибка — принять к налоговому учету предмет лизинга по сумме всех лизинговых платежей. Это завышает первоначальную стоимость и амортизацию, что приводит к занижению налога на прибыль и претензиям при проверке. Правильная база — только расходы лизингодателя на приобретение имущества.

Вторая ошибка — включить НДС в стоимость. Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя и никогда не входит в первоначальную стоимость ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Третья проблема — отсутствие документального подтверждения. Если лизингодатель не предоставил справку о своих расходах, налоговая стоимость оказывается не подтвержденной. Запрашивайте такой документ сразу при подписании договора, а не в момент принятия к учету.

Особые сценарии: выкуп, досрочное расторжение, недостача

Выкуп предмета лизинга

При выкупе предмет лизинга переводится из арендованных в собственные основные средства. В бухгалтерском учете ППА и накопленная амортизация переносятся на собственный объект, в налоговом учете стоимость формируется с учетом выкупной цены. Расходы лизингодателя на этом этапе уже сыграли свою роль при первоначальном признании, но справку о них стоит хранить весь срок амортизации объекта.

Досрочное расторжение и изъятие имущества

Если договор расторгается досрочно, лизингодатель может предъявить лизингополучателю расчет, где фигурируют его невозмещенные расходы. Знание первоначальной суммы этих затрат помогает проверить обоснованность претензий: требования не должны превышать экономику договора. В 1С такие операции отражаются через списание ППА и обязательства с признанием разницы в доходах или расходах.

Часто задаваемые вопросы

Обязан ли лизингодатель раскрывать свои расходы лизингополучателю?

Прямой обязанности раскрывать полную смету затрат закон о лизинге не устанавливает, но для целей налогового учета лизингополучателю нужна сумма расходов лизингодателя на приобретение имущества. На практике лизинговые компании предоставляют соответствующую справку по запросу — включите условие о ее предоставлении в договор.

Чем расходы лизингодателя отличаются от лизинговых платежей?

Расходы лизингодателя — это его фактические затраты на покупку и передачу имущества. Лизинговые платежи — это то, что платит лизингополучатель: они включают возмещение расходов лизингодателя, его вознаграждение (процентный доход) и НДС. Сумма платежей всегда больше суммы расходов.

Какую сумму брать в налоговый учет, если предмет лизинга на балансе лизингополучателя?

Первоначальной стоимостью признается сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку и доведение имущества до рабочего состояния, без учета НДС и акцизов. Эта сумма берется из справки лизингодателя, а не из графика платежей.

Куда в 1С вводить сумму из справки лизингодателя?

В «1С:Бухгалтерии 8» — в документе «Принятие к учету ОС» на закладке налогового учета в поле первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете стоимость формируется автоматически документом «Поступление в лизинг» как приведенная стоимость обязательств по договору.

Что делать, если справка лизингодателя получена после принятия ОС к учету?

Если фактическая сумма отличается от ранее учтенной, налоговую первоначальную стоимость нужно скорректировать: внести исправление в документ принятия к учету и пересчитать амортизацию с момента ввода в эксплуатацию. При существенных расхождениях может потребоваться уточненная декларация по налогу на прибыль.

Влияют ли расходы лизингодателя на расчет ставки дисконтирования?

Да, косвенно. Если ставка, заложенная в договоре, легко определяется, используется она; сумма расходов лизингодателя при этом служит ориентиром справедливой стоимости предмета лизинга для проверки расчета. Если ставка не определяется, применяется ставка привлечения заемных средств лизингополучателя, и расходы лизингодателя в расчете не участвуют.