ВР и ПР в 1С: что это такое и как с ними работать

Аббревиатуры ВР и ПР встречаются в проводках 1С:Бухгалтерии у сумм по налоговому учёту и обозначают временные и постоянные разницы — механизм отражения расхождений между бухгалтерским и налоговым учётом по ПБУ 18/02. Эти суммы не являются отдельными хозяйственными операциями: они фиксируют, на сколько прибыль по данным бухгалтерского учёта отличается от прибыли по налоговому учёту, и обеспечивают корректный расчёт налога на прибыль.

Постоянные разницы (ПР) возникают, когда доход или расход признаётся только в одном из учётов — навсегда. Временные разницы (ВР) появляются, когда один и тот же доход или расход признаётся в обоих учётах, но в разные периоды. На основе этих разниц программа формирует постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА) либо учитывает их балансовым методом, в зависимости от настроек учётной политики.

Если организация применяет ПБУ 18/02, понимание логики ВР и ПР необходимо для проверки декларации по налогу на прибыль, расшифровки отложенного налога в балансе и поиска ошибок в учёте. Ниже разобрано, где в 1С видны эти суммы, как они формируются, как их проверить и какие ошибки встречаются чаще всего.

Что скрывается за аббревиатурами БУ, НУ, ВР и ПР

В проводках 1С по счетам бухгалтерского учёта суммы распадаются на несколько колонок. БУ — сумма по бухгалтерскому учёту, НУ — сумма по налоговому учёту (по дебету и кредиту отдельно). ВР и ПР — не самостоятельные суммы, а разницы, которые программа вычисляет автоматически при проведении документов.

Базовое контрольное соотношение выглядит так: БУ = НУ + ПР + ВР. Если это равенство нарушается в проводке, значит, либо документ заполнен с ошибкой, либо суммы введены вручную с нарушением логики. Это первое, что стоит проверять при расхождениях.

Постоянные разницы: когда возникают и что порождают

Типичный пример ПР — расходы, которые в налоговом учёте не принимаются или принимаются в пределах нормы: сверхнормативные представительские расходы, штрафы в бюджет, стоимость безвозмездно переданного имущества. В бухгалтерском учёте расход есть, в налоговом — нет, и эта разница не исчезнет ни в каком будущем периоде.

Постоянная разница порождает постоянный налоговый расход (ПНР, ранее ПНО) или постоянный налоговый доход (ПНД, ранее ПНА) — произведение разницы на ставку налога на прибыль. В 1С при балансовом методе эти суммы отражаются на счёте 99 при закрытии месяца регламентной операцией расчёта налога на прибыль.

Признак того, что ПР сформирована корректно: сумма в колонке ПР появляется в момент признания расхода и дальше не движется — не списывается и не «закрывается». Если ПР вдруг уменьшается в следующих периодах, это повод проверить, не была ли разница ошибочно квалифицирована.

Временные разницы: механика появления и погашения

Классический источник ВР — амортизация основных средств, когда сроки полезного использования или способы начисления в БУ и НУ различаются. Другие частые примеры: резервы по сомнительным долгам (в НУ формируются по своим правилам), расходы на НИОКР, разная оценка материалов, убыток от продажи основного средства (в НУ признаётся равномерно), отложенные расходы будущих периодов.

Логика движения ВР: сначала разница накапливается, затем погашается по мере того, как расход «догоняется» во втором учёте. Пока разница существует, она порождает отложенный налоговый актив (ОНА, счёт 09) или отложенное налоговое обязательство (ОНО, счёт 77). Когда разница полностью погашена, отложенный налог тоже должен обратиться в ноль.

Где в 1С посмотреть ВР и ПР

Суммы разниц видны в стандартных отчётах: оборотно-сальдовая ведомость по счёту, анализ счёта, карточка счета — при включённом отображении налогового учёта показываются колонки НУ, ПР и ВР. В ОСВ удобно включить группировку и смотреть сразу все четыре показателя по каждому счёту.

Для анализа по объектам (конкретным основным средствам, договорам) используются регистры сведений, которые программа ведёт для расчёта отложенных налогов, а также справки-расчёты, формируемые при закрытии месяца: «Расчёт налога на прибыль», «Отложенный налог на прибыль». Они расшифровывают, из каких разниц сложилась итоговая сумма.

1. 1
   Откройте ОСВ по счёту (например, 01 или 44) и включите показатели НУ, ПР, ВР в настройках отчёта
2. 2
   Проверьте равенство БУ = НУ + ПР + ВР по каждой строке
3. 3
   Сформируйте справку-расчёт «Отложенный налог на прибыль» за период
4. 4
   Сверьте сальдо счетов 09 и 77 с суммой ВР, умноженной на ставку налога
5. 5
   При расхождении перепроведите документы периода и повторите закрытие месяца

Настройка ПБУ 18/02 и методы учёта

В учётной политике (раздел «Главное» → «Учётная политика») задаётся, применяет ли организация ПБУ 18/02. Организации, имеющие право на упрощённый учёт, могут отказаться от применения стандарта — тогда разницы в проводках не формируются, и колонки ВР и ПР останутся пустыми.

Для применяющих ПБУ 18/02 доступен балансовый метод (рекомендованный) и метод отсрочки («затратный»). При балансовом методе отложенный налог рассчитывается от временных разниц на отчётную дату, а в отчёте о финансовых результатах раскрывается расход (доход) по налогу на прибыль. Переход между методами и начало применения ПБУ 18/02 требуют корректного ввода начальных остатков по разницам — эту операцию безопаснее выполнять с помощью помощника перехода или с привлечением специалиста.

Типичные ошибки и как их найти

Самая частая проблема — «висящие» временные разницы по выбывшим объектам: основное средство продано, а ВР и ОНО по нему остались. Обычно причина в том, что выбытие оформлено ручной операцией, а не типовым документом, либо объект введён остатками без указания разниц.

Вторая группа ошибок — нарушение равенства БУ = НУ + ПР + ВР из-за ручных проводок, где бухгалтер заполнил только БУ и НУ, забыв про разницу. Третья — неверная классификация: разница, которая должна быть временной (например, по амортизации), вручную проведена как постоянная, и отложенный налог не сформировался.

Как проверить результат и убедиться в корректности учёта

Итоговая проверка строится на трёх контрольных точках: выполнение равенства БУ = НУ + ПР + ВР в проводках, соответствие сальдо счетов 09 и 77 сумме временных разниц, умноженной на ставку налога, и отсутствие остатков по разницам на выбывших объектах. Все три проверки выполняются штатными отчётами без доработок.

Дополнительно полезно сверить расчёт налога на прибыль: условный расход от бухгалтерской прибыли, скорректированный на постоянные и отложенные налоги, должен сходиться с налогом по декларации. При балансовом методе программа выполняет этот расчёт автоматически при закрытии месяца — расхождения видны в справке-расчёте.

Контрольные точки

Как проверить результат

Равенство БУ = НУ + ПР + ВР в ОСВ по счетам затрат и активов

Норма

Равенство выполняется по каждому счёту

Тревожный признак

Есть строки, где сумма не сходится — ищите ручные операции

Сальдо счетов 09 и 77 против суммы ВР × ставка налога

Норма

Отложенный налог соответствует временным разницам

Тревожный признак

ОНА/ОНО больше или меньше расчётного — разницы введены вручную или не погашены

Остатки ВР по выбывшим ОС и погашенным обязательствам

Норма

По выбывшим объектам разницы равны нулю

Тревожный признак

Висящие разницы по проданным или списанным объектам

Частые вопросы о ВР и ПР в 1С

Обязательно ли применять ПБУ 18/02 и отражать ВР и ПР?

Нет. Организации с правом на упрощённые способы учёта (малые предприятия и ряд других) могут не применять ПБУ 18/02, закрепив это в учётной политике. Тогда в 1С в настройках отключается учёт разниц, и колонки ВР и ПР в проводках не заполняются.

Почему в проводке нет сумм НУ, ВР и ПР?

Чаще всего в учётной политике отключено применение ПБУ 18/02 либо организация на спецрежиме без налога на прибыль. Реже — счёт не относится к налоговому учёту или документ введён ручной операцией, где показатели НУ просто не заполнены.

Что делать, если после закрытия месяца остались сальдо по счетам 09 или 77?

Остатки на 09 и 77 — это нормально, пока существуют временные разницы: они равны сумме ВР, умноженной на ставку налога. Тревожный признак — остаток, которому не соответствует ни одна действующая временная разница, например по давно проданному основному средству. Такой остаток нужно искать через расшифровку справки-расчёта отложенного налога.

Можно ли исправить разницу ручной операцией?

Технически можно, но это крайняя мера: ручная проводка не связана с первичным документом, и при перепроведении документов или повторном закрытии месяца программа может сформировать корректирующие движения, которые исказят учёт. Правильный путь — найти и исправить документ-источник, затем перезакрыть период.

Чем отличается балансовый метод от затратного в 1С?

Затратный метод (метод отсрочки) формирует ПНО/ПНА и ОНА/ОНО проводками в каждом периоде по мере возникновения разниц. Балансовый метод рассчитывает отложенный налог от временных разниц на отчётную дату и отражает налог через счёт 99 без детальных проводок по каждой разнице в течение периода. Балансовый метод считается рекомендованным и лучше соответствует раскрытию в отчётности.

Где посмотреть, из каких разниц сложился налог на прибыль за месяц?

В журнале закрытия месяца откройте регламентную операцию расчёта налога на прибыль и сформируйте справки-расчёты: «Расчёт налога на прибыль» и «Отложенный налог на прибыль». Они показывают условный расход, постоянные разницы и изменение отложенных налогов с расшифровкой по видам активов и обязательств.