Учет и Финансы · 11 мин
Сумма ПР и ВР в 1С: что это такое и как с ними работать
Что означают суммы ПР и ВР в 1С, как формируются постоянные и временные разницы по ПБУ 18/02, где их смотреть в отчётах и как исправить расхождения.
В проводках и отчётах 1С:Бухгалтерии пользователи регулярно встречают суммы с пометками ПР и ВР — постоянные и временные разницы. Эти показатели появляются, когда организация применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», и отражают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учёта. Понимание того, откуда берутся эти суммы, необходимо для корректного расчёта налога на прибыль и успешного закрытия месяца.
Механизм разниц в 1С работает автоматически: программа сравнивает суммы по бухгалтерскому учёту (БУ) и налоговому учёту (НУ) в каждой проводке и вычисляет разницу. Если разница никогда не выровняется — она постоянная (ПР), если со временем самоустранится — временная (ВР). Ошибки в этих суммах приводят к неверному налогу на прибыль, поэтому бухгалтеру важно уметь их находить, проверять и исправлять.
Что такое ПР и ВР и почему они возникают
Постоянная разница (ПР) — это сумма дохода или расхода, которая учитывается в бухгалтерском учёте, но никогда не будет учтена в налоговом, либо наоборот. Классические примеры: сверхнормативные представительские расходы, штрафы по налогам, безвозмездная передача имущества. В бухучёте расход есть, а для налога на прибыль его нет — разница постоянная, она не «рассосётся» со временем.
Временная разница (ВР) возникает, когда один и тот же доход или расход признаётся в обоих видах учёта, но в разных отчётных периодах или разными суммами, которые в итоге сойдутся. Типичный случай — разные способы амортизации основных средств в БУ и НУ или применение амортизационной премии в налоговом учёте. Со временем суммарная амортизация сравняется, и разница закроется.
В 1С эти разницы формируются на уровне каждой проводки. Проводка по счёту, где ведётся налоговый учёт, содержит четыре суммы: БУ, НУ, ПР и ВР. При этом выполняется базовое контрольное соотношение: БУ = НУ + ПР + ВР. Если это равенство нарушено — в учёте есть ошибка, и программа при закрытии месяца сообщит об этом.
Как 1С рассчитывает суммы ПР и ВР в проводках
В типовых конфигурациях (1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0) налоговый учёт ведётся на тех же счетах бухгалтерского плана счетов, что и бухгалтерский, — с помощью специальных ресурсов регистра бухгалтерии. Когда пользователь проводит документ, программа формирует сумму БУ по правилам бухучёта, сумму НУ — по правилам налогового учёта, а разницу распределяет между ПР и ВР в зависимости от природы операции.
Например, при начислении амортизации по основному средству с разной стоимостью в БУ и НУ программа отразит в проводке Дт 26 Кт 02: сумму БУ по данным бухучёта, сумму НУ — по данным налогового, а разницу запишет как ВР. При списании штрафа налоговой проверки проводка Дт 91.02 Кт 68 получит сумму только в БУ и ПР — в налоговом учёте такой расход не признаётся.
На счетах 90 и 91 разницы попадают через закрытие месяца: сначала они формируются на затратных счетах (20, 25, 26, 44), затем при расчёте себестоимости и закрытии периода переносятся на счета продаж и прочих доходов и расходов. Поэтому анализировать разницы удобнее всего после выполнения регламентных операций закрытия месяца.
Где посмотреть суммы ПР и ВР в программе
Основной инструмент контроля — отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» (раздел «Операции» или «Отчёты» в зависимости от настройки интерфейса). Он показывает структуру доходов и расходов в разрезе БУ, НУ, ПР и ВР по видам деятельности и позволяет провалиться до конкретных документов, сформировавших разницу. Если в отчёте нарушено соотношение БУ = НУ + ПР + ВР, проблемный блок подсвечивается.
Для детального анализа по конкретному счёту используют стандартные отчёты: оборотно-сальдовую ведомость, анализ счёта или карточку счёта. В настройках отчёта нужно включить показатели «НУ», «ПР» и «ВР» через кнопку «Показать настройки» — вкладка «Показатели». Тогда в отчёте рядом с суммами бухучёта отобразятся налоговые суммы и разницы.
Расчёт отложенных налогов виден в справке-расчёте «Расчёт налога на прибыль» и «Отложенный налог по ПБУ 18» (доступна из обработки «Закрытие месяца»). Там показано, как из временных разниц сформировались ОНА и ОНО на счетах 09 и 77, а из постоянных — постоянные налоговые расходы или доходы.
- 1Откройте отчёт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» или «Анализ счёта»
- 2В настройках на вкладке «Показатели» включите флажки НУ, ПР, ВР
- 3Сформируйте отчёт и найдите строки с ненулевыми разницами
- 4Дважды щёлкните по сумме, чтобы открыть карточку счёта и увидеть документы
- 5Проверьте соотношение БУ = НУ + ПР + ВР по каждой строке
Откуда берутся типичные разницы: частые сценарии
Амортизация основных средств
Самый массовый источник временных разниц — основные средства. Различия возникают из-за разной первоначальной стоимости (например, в БУ стоимость включает проценты по кредиту, а в НУ нет), применения амортизационной премии в НУ, разных сроков полезного использования. Каждый месяц при начислении амортизации программа формирует ВР, а при выбытии объекта или полном самортизировании разница закрывается.
Непризнаваемые расходы
Расходы, не уменьшающие базу по налогу на прибыль (штрафы, пени в бюджет, сверхнормативные затраты, материальная помощь), формируют постоянные разницы. В 1С это обычно достигается выбором статьи затрат с видом расхода НУ «Не учитываемые в целях налогообложения» — тогда вся сумма проводки попадает в ПР.
Нормируемые расходы
Представительские расходы, реклама нормируемого типа, проценты по кредитам в особых ситуациях признаются в НУ в пределах норматива. Часть в пределах нормы идёт в НУ, сверхнормативная часть — в ПР. Программа рассчитывает норматив автоматически при закрытии месяца для тех видов расходов, где это предусмотрено.
Проверьте первоначальную стоимость и сроки амортизации в БУ и НУ в карточке ОС
Проверьте вид прочего расхода — непризнаваемые в НУ затраты дают постоянную разницу
Откройте статью затрат и проверьте её вид расхода для налогового учёта
Ищите первичный источник на затратных счетах, а не на самом счёте 90
Как исправить ошибочные суммы ПР и ВР
Если анализ учёта по налогу на прибыль показывает нарушение контрольного соотношения или на счетах 09 и 77 висят необъяснимые остатки, разбираться нужно от документа-источника. Чаще всего проблема в ручных операциях: при вводе проводок вручную пользователь заполнил суммы БУ и НУ, но забыл или неверно заполнил ПР и ВР. Откройте операцию, проверьте равенство БУ = НУ + ПР + ВР в каждой строке и скорректируйте.
Вторая частая причина — некорректные данные в документах поступления: неверно выбрана статья затрат, способ отражения расходов или счёт учёта. В этом случае исправляется сам документ, после чего нужно перепровести его и повторить закрытие месяца. Редактировать разницы напрямую в проводках типовых документов не следует — при следующем перепроведении изменения затрутся.
Третья ситуация — «повисшие» остатки по счетам 09 и 77 после выбытия основных средств или реализации товаров. Обычно это следствие того, что объект выбыл нештатным документом или ручной операцией, и программа не смогла закрыть отложенный налог. Нужно найти исходную временную разницу по аналитике счёта и оформить списание ОНА/ОНО корректным документом.
Как проверить корректность разниц перед отчётностью
Перед сдачей декларации по налогу на прибыль выполните контроль в несколько шагов. Сначала сформируйте «Анализ учёта по налогу на прибыль» за отчётный период и убедитесь, что все блоки сбалансированы и программа не выводит предупреждений. Затем сверьте обороты счёта 68.04.2 (расчёт налога по ПБУ 18/02) со справкой-расчётом — суммы текущего налога должны сойтись с данными налогового учёта.
Дополнительно проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 09 и 77: остатки должны быть обоснованы конкретными временными разницами, которые закроются в будущем. Необъяснимые «круглые» или старые остатки — признак незакрытых разниц прошлых периодов, требующих ручной разборки.
Контрольные точки перед закрытием периода
Выполняется по всем счетам, анализ учёта без предупреждений
Есть расхождения — ищите ручные операции и ошибочные документы
Каждый остаток объясняется конкретной временной разницей
Есть старые или «висячие» суммы без источника
Совпадает с расчётом по данным налогового учёта
Расходится — проверяйте постоянные разницы и убытки
Регламентные операции выполнены без ошибок
Операции «Расчёт налога на прибыль» или «Расчёт отложенного налога» не выполнены
Часто задаваемые вопросы
Почему в проводке сумма ПР отрицательная?
Отрицательная постоянная разница означает, что в налоговом учёте расход признан больше, чем в бухгалтерском, либо доход — меньше. Это нормальная ситуация, например, когда часть затрат признаётся только для целей налогообложения. Знак разницы влияет на то, возникнет постоянный налоговый расход или постоянный налоговый доход.
Можно ли вообще не вести ПР и ВР в 1С?
Да, если организация вправе не применять ПБУ 18/02 (например, субъекты малого предпринимательства, кроме подлежащих обязательному аудиту). В учётной политике программы отключается поддержка ПБУ 18/02, и разницы перестают формироваться. Решение нужно закрепить в учётной политике организации и применять последовательно с начала года.
Чем ВР отличается от ОНА и ОНО?
Временная разница — это само расхождение между БУ и НУ в конкретной проводке. Отложенный налоговый актив (ОНА, счёт 09) и отложенное налоговое обязательство (ОНО, счёт 77) — это результат умножения накопленной временной разницы на ставку налога на прибыль. Разница — первичный показатель, ОНА и ОНО — её налоговая оценка.
Почему после закрытия месяца появились разницы на счёте 99?
На счёт 99 разницы попадают в составе финансового результата: программа переносит их с затратных счетов через счета 90 и 91 при расчёте себестоимости и закрытии периода. Это штатное поведение — так формируется прибыль (убыток) с учётом разниц, из которой затем рассчитывается условный расход или доход по налогу на прибыль.
Что делать, если анализ учёта по налогу на прибыль показывает ошибку за прошлый год?
Сначала определите, повлияла ли ошибка на сданную декларацию. Если налог был рассчитан верно, а нарушено только соотношение разниц, исправление часто оформляют в текущем периоде. Если искажён налог — готовится уточнённая декларация. Перед любыми правками закрытого периода сделайте архивную копию базы и зафиксируйте исходные данные.
Что важно запомнить
ПР и ВР в 1С — постоянные и временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом по ПБУ 18/02, формируемые автоматически в каждой проводке. Контролируйте соотношение БУ = НУ + ПР + ВР через отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль», исправляйте ошибки в документах-источниках, а не в проводках, и проверяйте остатки на счетах 09 и 77 перед сдачей отчётности.