Учет и Финансы · 11 мин
Субсидия: как отразить в 1С
Как отразить субсидию в 1С:Бухгалтерии 8.3: настройка счетов 86 и 98, проводки по поступлению и использованию субсидии, НДС, налог на прибыль и УСН.
Поступление субсидии — одна из операций, которая регулярно вызывает вопросы у бухгалтеров: деньги пришли от государства, но отразить их нужно по особым правилам, иначе искажается и бухгалтерская отчётность, и налоговая база. В 1С:Бухгалтерии 8.3 для этого предусмотрены счета 86 «Целевое финансирование» и 98 «Доходы будущих периодов», а порядок учёта зависит от цели субсидии, системы налогообложения и условий соглашения с грантодателем.
Ключевой принцип: субсидия не признаётся доходом сразу в момент поступления денег. Сначала она отражается как целевое финансирование или доходы будущих периодов, а в доходы списывается по мере использования — по мере начисления компенсируемых расходов или амортизации приобретённых активов. Такой подход закреплён в ПБУ 13/2000 «Учёт государственной помощи».
Ниже разобраны типовые сценарии: субсидия на возмещение текущих затрат, на приобретение основных средств, учёт у организаций на ОСНО и УСН, а также особенности НДС и действия при возврате средств.
Определяем вид субсидии и условия её предоставления
Прежде чем заводить документы в 1С, изучите соглашение или решение о предоставлении субсидии. От условий зависит схема проводок. Основные варианты: субсидия на возмещение уже понесённых затрат (зарплата, аренда, проценты по кредиту), субсидия на предстоящие расходы, субсидия на приобретение или создание основных средств и нематериальных активов.
Также важно, кто получатель: коммерческая организация, некоммерческая организация или ИП. Для НКО вся субсидия проходит через счёт 86 «Целевое финансирование». Коммерческие организации для субсидий на финансирование капитальных вложений обычно используют счёт 98 «Доходы будущих периодов» (субсчёт 98-2 «Безвозмездные поступления»), а для компенсации текущих затрат — счёт 86 или напрямую 91.
Проверьте перечень расходов в соглашении — доход признаётся по мере их начисления
Доход признаётся по мере начисления амортизации через счёт 98
До выполнения условий сумма — не доход, а целевое обязательство
Настраиваем план счетов и аналитику в 1С
В типовой 1С:Бухгалтерии 8.3 счета 86 и 98 присутствуют в плане счетов изначально, но проверьте аналитику. На счёте 86 ведётся учёт по статьям целевого финансирования — создайте отдельный элемент справочника для каждой субсидии, чтобы видеть остаток по каждому соглашению. Это критично для отчётности перед грантодателем.
Для счёта 98 аналитика строится по номенклатуре или статьям доходов будущих периодов в зависимости от субсчёта. Если субсидий несколько, заведите отдельные позиции, иначе списание в доходы будет «свернутым» и расшифровать его при проверке не получится.
Дополнительно рекомендуется настроить статью прочих доходов (справочник «Прочие доходы и расходы») с видом «Прочие внереализационные доходы» — она понадобится при списании субсидии в доходы проводкой Дт 86 (98) Кт 91.1. Отдельная статья позволит выделить субсидии в отчёте о финансовых результатах.
Отражаем поступление денег на расчётный счёт
Когда субсидия поступила на расчётный счёт, в 1С оформляется документ «Поступление на расчётный счёт» (раздел «Банк и касса» → «Банковские выписки»). Вид операции — «Прочее поступление». В поле «Счёт расчётов» укажите 86.01 (для НКО и субсидий на текущие цели) или 98.02 (для субсидий на приобретение активов у коммерческих организаций).
Заполните аналитику: статью целевого финансирования или доходов будущих периодов, контрагента (орган, предоставивший субсидию), договор. В назначении платежа сохраните формулировку из выписки — она пригодится при сверках с грантодателем.
Проводка будет: Дт 51 Кт 86 (или 98). На этом этапе доход в бухгалтерском учёте не признаётся — деньги числятся как целевое обязательство до момента их использования по назначению.
- 1Откройте «Банк и касса» → «Банковские выписки» и создайте «Поступление на расчётный счёт»
- 2Выберите вид операции «Прочее поступление»
- 3Укажите счёт 86.01 или 98.02 и аналитику по конкретной субсидии
- 4Заполните контрагента, договор и статью движения денежных средств
- 5Проведите документ и проверьте проводку Дт 51 Кт 86 (98) через Дт/Кт
Признаём доход по мере использования субсидии
Субсидия на возмещение текущих затрат
Если субсидия компенсирует текущие расходы (аренду, зарплату, проценты по кредиту), доход признаётся в том периоде, в котором начислены соответствующие расходы. В 1С оформляется документ «Операция, введённая вручную» (раздел «Операции») с проводкой Дт 86.01 Кт 91.01 на сумму компенсируемых затрат.
Если субсидия возмещает уже понесённые и подтверждённые расходы прошлых периодов, доход признаётся единовременно в периоде получения права на субсидию (как правило, даты решения о предоставлении или поступления денег — в зависимости от условий соглашения).
Субсидия на приобретение основных средств
При покупке ОС за счёт субсидии объект принимается к учёту в обычном порядке — по полной стоимости, без уменьшения на сумму субсидии. Доход в виде субсидии признаётся равномерно по мере начисления амортизации: ежемесячно делается проводка Дт 98.02 Кт 91.01 на сумму, пропорциональную начисленной амортизации.
Такую операцию можно оформлять вручную ежемесячно или настроить через документ «Операция» с копированием. Сумма к списанию рассчитывается как: субсидия / срок полезного использования × число месяцев. Если субсидия покрывает только часть стоимости ОС, в доход списывается только соответствующая доля амортизации.
Удобно завести простую таблицу-помощник: стоимость ОС, сумма субсидии, доля покрытия, ежемесячная амортизация и ежемесячная сумма списания с 98-го счёта. Это избавит от пересчёта вручную каждый месяц и упростит ответы на запросы грантодателя.
Налоговый учёт: прибыль, УСН и НДС
Для налога на прибыль субсидии, предоставленные на приобретение амортизируемого имущества, как правило, включаются во внереализационные доходы по мере начисления амортизации. Субсидии на возмещение недополученных доходов учитываются в составе доходов на дату поступления. Отдельные виды субсидий, поименованные в НК РФ, могут не учитываться при налогообложении — проверяйте актуальный перечень и условия целевого использования.
На УСН субсидии, перечисленные в закрытом перечне необлагаемых поступлений, не включаются в доходы при условии целевого расходования. Если условия нарушены (средства израсходованы не по назначению или не израсходованы в установленный срок), сумму придётся включить в доходы. Книга учёта доходов и расходов в 1С формируется автоматически по данным документов, но корректность попадания субсидии в КУДиР стоит проверить вручную через анализ проводок по налоговому учёту.
По НДС: субсидии на возмещение затрат, как правило, не связаны с оплатой реализованных товаров и не облагаются НДС. Если же субсидия компенсирует затраты с учётом НДС (например, возмещение стоимости приобретённого имущества), входной налог по таким приобретениям к вычету обычно не принимается — уточните порядок применительно к вашему соглашению, так как практика зависит от формулировок о включении налога в субсидию.
Возврат субсидии и отчётность перед грантодателем
Если условия соглашения нарушены или средства не израсходованы в срок, субсидию придётся вернуть. Возврат оформляется документом «Списание с расчётного счёта» с видом операции «Прочие расчёты с контрагентами» или «Прочее списание» с указанием счёта 86 (98) — тем самым сторнируется остаток целевого финансирования. Если часть суммы уже признана доходом, возвращается только неиспользованный остаток, а ранее признанный доход корректируется в зависимости от условий возврата.
Для контроля используйте отчёт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» 86 или 98 с группировкой по субконто — она покажет остатки по каждой субсидии. Также полезен «Анализ счёта» за период действия соглашения: по нему видно поступление, списание в доходы и остаток к возврату или использованию.
Как проверить результат
Остаток соответствует неиспользованной части субсидии по каждому соглашению
Свернутый остаток без расшифровки или минусовое сальдо
Дт 51 Кт 86 (98), доход не признан
Дт 51 Кт 91 или 90 — доход завышен сразу
Сумма пропорциональна амортизации и доле субсидии
Списание отсутствует или не совпадает с расчётом
Необлагаемая субсидия не попала в доходы
Субсидия увеличила налоговую базу
Часто задаваемые вопросы
Какой счёт выбрать: 86 или 98?
Счёт 86 «Целевое финансирование» обязателен для некоммерческих организаций и подходит для субсидий на текущие цели. Коммерческие организации при получении бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов обычно применяют счёт 98.02 «Безвозмездные поступления». Выбор закрепите в учётной политике.
Нужно ли платить налог на прибыль с субсидии?
Зависит от вида субсидии. Средства на приобретение амортизируемого имущества включаются в доходы по мере амортизации, субсидии на возмещение недополученных доходов — на дату поступления. Отдельные виды господдержки, прямо названные в НК РФ, могут не облагаться при соблюдении условий целевого использования.
Как отразить субсидию ИП на УСН в 1С?
Поступление оформляется документом «Поступление на расчётный счёт». Если субсидия входит в перечень необлагаемых и израсходована целевым образом, она не должна попасть в доходы КУДиР — проверьте движения документа по налоговому учёту и при необходимости скорректируйте настройки статьи ДДС или отразите операцию вручную.
Что делать, если субсидию нужно вернуть?
Оформите «Списание с расчётного счёта» с отнесением суммы на счёт 86 (98) — так закроется остаток целевого финансирования. Если часть средств уже признана доходом, а вернуть нужно больше остатка, разницу отражают через прочие расходы или корректировку ранее признанных доходов в зависимости от условий возврата.
Можно ли автоматизировать ежемесячное списание с 98 счёта?
В типовой конфигурации отдельной регламентной операции для этого нет. Обычно создают документ «Операция, введённая вручную» и ежемесячно копируют его, корректируя дату. Альтернатива — обработки или доработки, но для одного-двух объектов ручное копирование проще и прозрачнее.
Облагается ли субсидия НДС?
Как правило, нет: субсидия не является оплатой за реализованные товары, работы или услуги. Но если субсидией возмещаются затраты с учётом НДС, входной налог по таким приобретениям, как правило, к вычету не принимается. Конкретный порядок определяется формулировками соглашения о том, включает ли субсидия налог.
Что важно запомнить
Субсидия — не доход в момент поступления: сначала счёт 86 или 98, затем списание в доходы по мере использования. Для ОС доход признаётся пропорционально амортизации. Ведите отдельную аналитику по каждой субсидии, проверяйте попадание сумм в налоговую базу и не забывайте про обязательство возврата при нарушении условий.