Признание отложенного налогового актива в 1С: что это и как работает учёт

Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда бухгалтерская прибыль временно меньше налоговой: организация фактически «переплачивает» налог на прибыль сейчас, но получит право уменьшить его в будущих периодах. Классический пример — убыток по налоговому учёту, различия в амортизации или резервы под сомнительные долги, признаваемые в бухгалтерском и налоговом учёте по-разному.

В 1С:Бухгалтерии 8 расчёт и признание отложенных налогов выполняется автоматически регламентной операцией «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02» в составе закрытия месяца. Программа сравнивает бухгалтерскую и налоговую оценку активов и обязательств, выявляет временные разницы и формирует проводки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Понимание того, что именно делает программа, важно для контроля: автоматический расчёт не отменяет необходимости проверять корректность исходных данных, ведь любая ошибка в разнице между БУ и НУ автоматически «протянется» в отложенный налог.

Что такое отложенный налоговый актив простыми словами

ОНА — это часть отложенного налога на прибыль, которая приведёт к уменьшению налога в будущих отчётных периодах. Он возникает из вычитаемых временных разниц: доходов или расходов, которые в бухгалтерском учёте признаются раньше (или в большей сумме), чем в налоговом, либо наоборот — расходов, которые налоговый учёт примет позже.

Типичные источники ОНА:

• убыток налогового периода, переносимый на будущее;
• разная амортизация основных средств в БУ и НУ;
• резервы под сомнительные долги, если в НУ они создаются по иным правилам или не создаются;
• оценочные обязательства (отпуска, гарантийный ремонт), признаваемые только в бухучёте;
• расходы, признаваемые в НУ равномерно (например, часть затрат на НИОКР).

Какие настройки в 1С нужны для расчёта ОНА

Автоматический расчёт работает только при правильной настройке учётной политики. Проверьте раздел «Главное — Учётная политика»:

• включён ли учёт отложенных налогов по ПБУ 18/02 (переключатель «Учёт отложенных налоговых активов и обязательств»);
• выбран балансовый метод отражения — именно он применяется в актуальных релизах 1С:Бухгалтерии и соответствует действующей редакции ПБУ 18/02;
• организация не относится к числу тех, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (малые предприятия могут отказаться, но это должно быть закреплено в учётной политике).

Дополнительно убедитесь, что счета учёта разниц настроены корректно: 09 для активов, 77 для обязательств, 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» для расчётов по ПБУ 18. В типовой конфигурации эти счета предустановлены.

Как 1С признаёт ОНА: механика расчёта

Расчёт выполняется регламентной операцией «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). При балансовом методе программа действует так:

1. По каждому виду активов и обязательств сравнивает бухгалтерскую стоимость с налоговой базой.
2. Определяет временные разницы и их вид (вычитаемая или налогооблагаемая).
3. Рассчитывает ОНА как произведение вычитаемой разницы на ставку налога.
4. Сравнивает расчётное сальдо по счёту 09 с уже учтённым и формирует доначисление или уменьшение.

Типовые проводки:

Отдельный случай — убыток налогового периода. Программа признаёт ОНА с суммы убытка проводкой Дт 09 (субконто «Убыток текущего периода») Кт 68.04.2, а при получении прибыли в следующих периодах погашает его в пределах переносимого убытка.

1. 1
   Проверьте в учётной политике, что применяется ПБУ 18/02 балансовым методом.
2. 2
   Введите все первичные документы месяца и выполните операции закрытия, предшествующие расчёту налога.
3. 3
   Запустите «Закрытие месяца» и дождитесь выполнения операции «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02».
4. 4
   Откройте справку-расчёт «Отложенный налог по ПБУ 18/02» и сверьте суммы разниц и ОНА.
5. 5
   Проверьте проводки по счетам 09 и 68.04.2 в самой операции.

Где посмотреть результат и как его проверить

Основной контрольный инструмент — справка-расчёт «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02», доступная из формы закрытия месяца по кнопке со ссылкой на операцию. В ней видно, по каким видам активов и обязательств выявлены разницы, какова их сумма и какой отложенный налог признан.

Дополнительно полезны:

• оборотно-сальдовая ведомость по счёту 09 с аналитикой по видам активов и обязательств;
• отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» — показывает связь бухгалтерской прибыли, разниц и налога;
• регистр сведений о расчёте разниц (в разных релизах доступен через отладку операции или отчёты по ПБУ 18).

Контрольные точки

Как проверить результат

Сальдо счёта 09

Норма

Соответствует сумме вычитаемых разниц, умноженной на ставку налога

Тревожный признак

Сальдо не сходится со справкой-расчётом или «висит» по выбывшим объектам

Справка-расчёт ПБУ 18/02

Норма

Разницы объясняются конкретными объектами учёта (ОС, резервы, убыток)

Тревожный признак

Появились разницы по объектам, где их быть не должно

Связь с налогом

Норма

БУ-налог согласован с НУ-налогом через разницы и отложенный налог

Тревожный признак

Расчёт налога в отчёте «Анализ учёта по налогу на прибыль» не сходится

Частые ошибки при работе с ОНА в 1С

Большинство проблем связано не с самим расчётом, а с исходными данными. Если программа признала неожиданно большой или странный ОНА, ищите причину в разнице между БУ и НУ по конкретному объекту.

Ещё одна ловушка — изменение ставки налога на прибыль. При её изменении сальдо ОНА нужно пересчитать; в типовой конфигурации это выполняется операцией пересчёта отложенных налогов, но период и порядок следует контролировать вручную.

Когда ОНА не признаётся или признаётся вручную

Автоматика не покрывает все ситуации. ОНА не формируется, если:

• в учётной политике отключено применение ПБУ 18/02 — тогда разницы вообще не отслеживаются;
• разница является постоянной по своей природе (в балансовом методе постоянные разницы рассчитываются отдельно и не создают ОНА);
• объект учёта введён нестандартным документом, не передающим данные в регистры разниц.

В нестандартных ситуациях (например, корректировка прошлых периодов, специфические активы) бухгалтеру приходится вводить операции вручную документом «Операция» с проводками по счёту 09. Делайте это только после отключения или учёта автоматического расчёта по данному виду активов, иначе при следующем закрытии месяца программа пересчитает сальдо и «сотрёт» ручную корректировку.

Маршрут решения

Как выбрать действие

ОНА появился неожиданно и в большой суммеОткройте справку-расчёт и найдите вид актива с разницей, затем проверьте первичный документ по этому объекту

Организация — малое предприятие и не хочет применять ПБУ 18/02Отключите применение ПБУ 18/02 в учётной политике и закрепите отказ в приказе об учётной политике

Нужно признать ОНА по нестандартной операцииИспользуйте ручную операцию по счёту 09, но зафиксируйте основание и контролируйте, чтобы автоматический расчёт её не перезаписал

Сальдо 09 «висит» по проданному ОСПроверьте, корректно ли проведено выбытие: типовой документ списывает ОНА автоматически, ручное выбытие — нет

ОНА в отчётности: где он отражается

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы показываются в разделе I «Внеоборотные активы» по строке 1180. При балансовом методе в 1С эта строка заполняется автоматически сальдом счёта 09 на отчётную дату.

В отчёте о финансовых результатах изменение ОНА участвует в строке «Отложенный налог на прибыль» вместе с изменением отложенных обязательств. Перед сдачей отчётности сверьте, что обороты по счёту 09 в корреспонденции с 68.04.2 соответствуют сумме в отчёте, — расхождение обычно означает ручные проводки или ошибки закрытия месяца.

Удобная привычка — сохранять справку-расчёт по ПБУ 18/02 в PDF каждый месяц. При камеральной проверке или вопросах аудиторов именно она объясняет происхождение каждой суммы на счёте 09 без дополнительных расшифровок.

FAQ: частые вопросы об отложенном налоговом активе в 1С

Почему после закрытия месяца не сформировалась проводка по счёту 09?

Наиболее вероятные причины: в учётной политике отключено применение ПБУ 18/02, в месяце нет временных разниц, либо операция «Расчёт отложенного налога» не выполнялась (пропущена в последовательности закрытия). Проверьте статус операции в обработке «Закрытие месяца» и настройки учётной политики.

Чем ОНА отличается от ОНО?

ОНА (счёт 09) уменьшит налог в будущем и возникает из вычитаемых разниц, ОНО — отложенное налоговое обязательство (счёт 77) — увеличит налог в будущем и возникает из налогооблагаемых разниц, например когда в налоговом учёте расход признан раньше, чем в бухгалтерском.

Можно ли в 1С признать ОНА вручную, минуя автоматический расчёт?

Технически да, документом «Операция» с проводкой Дт 09 Кт 68.04.2. Но при следующем закрытии месяца автоматический расчёт пересчитает сальдо по счёту 09 и может сторнировать ручную сумму. Ручные корректировки оправданы только для объектов, не охваченных автоматикой, и требуют постоянного контроля.

Что происходит с ОНА по убытку при получении прибыли?

Программа автоматически погашает ОНА, признанный с убытка текущего периода, по мере появления налоговой прибыли в последующих периодах — в пределах суммы переносимого убытка и с учётом действующих ограничений на перенос. Проводка: Дт 68.04.2 Кт 09.

Обязательно ли малому предприятию признавать ОНА?

Нет. Организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, вправе не применять ПБУ 18/02. Решение нужно закрепить в учётной политике и отразить соответствующую настройку в 1С, чтобы программа не формировала проводки по счетам 09 и 77.

Как найти объект, по которому зависло сальдо на счёте 09?

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счёту 09 с детализацией по субконто «Виды активов и обязательств», затем по проблемному виду откройте справку-расчёт ПБУ 18/02 за период возникновения разницы. Чаще всего «зависшие» суммы связаны с выбывшими основными средствами или полностью самортизированными объектами.