ПР и ВР в 1С: что означают эти разницы и как с ними работать

ПР и ВР в 1С — это сокращения от «постоянные разницы» и «временные разницы». Эти понятия пришли из ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и используются в конфигурациях «1С:Бухгалтерия 8» (и других решениях на её основе) для согласования бухгалтерского и налогового учета. Разницы возникают, когда один и тот же доход или расход по-разному признается в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ).

Если организация применяет ПБУ 18/02, программа автоматически отслеживает суммы по трем «слоям»: БУ, НУ и разницы между ними. Именно эти разницы размечаются признаками ПР или ВР, и на их основании формируются проводки по постоянным и отложенным налоговым активам и обязательствам — счета 09, 77, 99 (либо 68.04.2 при балансовом методе).

Понимание того, что означают ПР и ВР, нужно не только бухгалтеру, но и программисту или консультанту: в проводках, отчетах и запросах 1С эти сокращения встречаются повсеместно — в ресурсах регистра бухгалтерии «Хозрасчетный», в анализе состояния налогового учета, в обработках закрытия месяца.

Что такое постоянные разницы (ПР)

Постоянная разница — это доход или расход, который признается только в одном из учетов: либо в бухгалтерском, либо в налоговом, и никогда не «догоняется» во втором. Классический пример — представительские расходы сверх норматива: в БУ они принимаются полностью, а в НУ сверхнормативная часть не уменьшает базу по налогу на прибыль никогда.

Другие типичные источники ПР: штрафы и пени в бюджет (в БУ — расход, в НУ — не принимаются), безвозмездная передача имущества, материальная помощь сотрудникам, проценты по кредитам сверх норм при определенных условиях. В 1С такие операции обычно оформляются статьями затрат или прочих доходов/расходов с соответствующим видом — «не принимаемые к НУ».

На основе постоянных разниц рассчитываются постоянный налоговый расход (ПНР) или постоянный налоговый доход (ПНД): разница умножается на ставку налога на прибыль. В проводках это отражается по дебету или кредиту счета 99.02.3 в корреспонденции со счетом 68.04.2.

Что такое временные разницы (ВР)

Временная разница — это доход или расход, который признается в обоих учетах, но в разные периоды. Со временем сумма в БУ и НУ сравняется, разница «схлопнется». Самый распространенный пример — амортизация: если в бухгалтерском и налоговом учете разные сроки полезного использования или разные методы начисления, ежемесячно возникают ВР, которые постепенно списываются.

Другие источники ВР: амортизационная премия в НУ (в БУ её нет), резервы под сомнительные долги, оценочные обязательства по отпускам, различия в оценке МПЗ, убыток, переносимый на будущее. Все эти ситуации объединяет одно: расхождение временно и обязательно погасится.

Временные разницы порождают отложенные налоговые активы (ОНА, счет 09) и отложенные налоговые обязательства (ОНО, счет 77). Вычитаемая ВР (расход в НУ раньше, чем в БУ, либо доход в БУ раньше) формирует ОНА; налогооблагаемая ВР — ОНО. При балансовом методе учета по ПБУ 18/02 1С сравнивает балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств напрямую.

Где в 1С отображаются ПР и ВР

В «1С:Бухгалтерии 8» суммы разниц хранятся в специальных ресурсах регистра бухгалтерии «Хозрасчетный»: «СуммаПРДт», «СуммаПРКт», «СуммаВРДт», «СуммаВРКт» — наряду с обычной суммой БУ и суммой НУ. Поэтому в проводках документа можно увидеть до четырех показателей по каждой стороне счета.

Увидеть разницы в интерфейсе можно несколькими способами. Во-первых, включить в настройках отчетов (ОСВ, анализ счета, карточка счета) показатели «НУ», «ПР», «ВР» — кнопка «Показать настройки», вкладка «Показатели». Во-вторых, использовать отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»), который наглядно показывает контрольное соотношение БУ = НУ + ПР + ВР. В-третьих, справка-расчет «Расчет налога на прибыль» при закрытии месяца детализирует, из каких разниц сложился налог.

1. 1
   Откройте Оборотно-сальдовую ведомость или Анализ счета
2. 2
   Нажмите «Показать настройки» и перейдите на вкладку «Показатели»
3. 3
   Установите флажки НУ, ПР, ВР и сформируйте отчет
4. 4
   Проверьте контрольное соотношение: БУ = НУ + ПР + ВР по каждому счету

Как 1С рассчитывает налог по разницам

Расчет выполняется регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» (или «Расчет отложенного налога» при балансовом методе) в составе закрытия месяца. Программа собирает обороты по ресурсам ПР и ВР, умножает на ставку налога и формирует проводки: Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 для постоянного налогового расхода, Дт 09 / Кт 77 для отложенных активов и обязательств.

При затратном методе (традиционном) важно помнить базовое правило: положительная постоянная разница в расходах (расход есть в БУ, нет в НУ) дает постоянный налоговый расход и увеличивает налог. Временная разница того же знака дает отложенный налоговый актив. Знаки легко перепутать, поэтому результат всегда стоит сверять со справкой-расчетом.

При балансовом методе 1С сравнивает стоимость активов и обязательств в БУ и НУ на конец периода: если балансовая стоимость актива больше налоговой — возникает налогооблагаемая временная разница и ОНО, если меньше — вычитаемая разница и ОНА. Постоянные разницы в чистом виде при этом методе не формируются в проводках, но влияют на текущий налог.

ПР и ВР: ключевые отличия

Постоянные разницы (ПР)

Возникают навсегда: расход или доход признается только в одном учете. Порождают ПНР/ПНД на счете 99.

Временные разницы (ВР)

Возникают на время и погашаются: сумма признается в обоих учетах, но в разные периоды. Порождают ОНА (счет 09) или ОНО (счет 77).

Типичные ошибки и как их исправить

Самая частая проблема — незакрытые «хвосты» по счетам 09 и 77: разница возникла, но не погасилась, потому что объект (ОС, резерв, убыток) выбыл или был списан некорректным документом. Например, основное средство продано документом, который не поддерживает погашение ВР, и отложенный налог «зависает».

Вторая типичная ошибка — ручные проводки по счетам, участвующим в расчете разниц. Операция, введенная вручную, заполняет только сумму БУ, и контрольное соотношение БУ = НУ + ПР + ВР нарушается. Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» подсвечивает такие участки красным.

Третья группа ошибок — неверный выбор статьи затрат или доходов: если в статье не указано, принимается ли расход к НУ, программа может отнести сумму целиком в НУ или целиком в ПР, исказив налог. Проверяйте вид статьи в справочниках «Статьи затрат», «Прочие доходы и расходы».

Как проверить корректность учета разниц

Основной инструмент контроля — отчет «Анализ учета по налогу на прибыль». Он строится по схеме: бухгалтерская прибыль корректируется на постоянные и временные разницы, и результат должен совпасть с налоговой базой. Расхождения в отчете указывают на ошибочные документы.

Дополнительно полезно сформировать ОСВ по счетам 09, 77, 68.04.2 и 99 с показателями НУ, ПР, ВР и проверить: сальдо по 09 и 77 должно соответствовать сумме непогашенных временных разниц, умноженной на ставку налога. При балансовом методе используйте справку-расчет «Отложенный налог на прибыль» — она раскрывает расчет по каждому виду активов.

Контрольные точки

Как проверить результат

Контрольное соотношение в ОСВ

Норма

По каждому счету БУ = НУ + ПР + ВР

Тревожный признак

Суммы не сходятся — есть ручные проводки или ошибочные документы

Сальдо счетов 09 и 77

Норма

Соответствует непогашенным ВР × ставка налога

Тревожный признак

«Висячие» остатки без действующих разниц

Отчет «Анализ учета по налогу на прибыль»

Норма

Все блоки зеленые, налог сходится с декларацией

Тревожный признак

Красные участки и расхождение с базой по декларации

Когда можно не применять ПБУ 18/02

Право не применять ПБУ 18/02 имеют организации, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет: малые предприятия, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково». В этом случае в настройках учетной политики 1С («Главное» → «Учетная политика») выбирается вариант «не применяется», и программа не формирует проводки по разницам, а налог на прибыль в БУ приравнивается к налогу по декларации.

Решение о неприменении нужно закрепить в учетной политике организации. Обратите внимание: микропредприятия и малые предприятия с аудитом, подлежащие обязательному аудиту, применять ПБУ 18/02 обязаны. Переключение настроек в программе без изменения учетной политики приведет к расхождению учета с отчетностью.

Часто задаваемые вопросы

Чем ПР отличается от ВР простыми словами?

Постоянная разница — это расход или доход, который навсегда признается только в одном учете (например, штраф в бюджет). Временная — признается в обоих, но в разные месяцы или годы (например, амортизация при разных сроках полезного использования), и со временем разница исчезает.

Где в 1С посмотреть суммы ПР и ВР по конкретному документу?

Откройте документ, нажмите «Дт/Кт» (показать проводки). Если включен показ всех ресурсов, в проводках отобразятся колонки «Сумма НУ», «Сумма ПР», «Сумма ВР» по дебету и кредиту. В типовой форме их можно вывести через настройку формы проводок.

Почему в анализе учета по налогу на прибыль красные участки?

Красным отчет подсвечивает нарушение соотношения БУ = НУ + ПР + ВР. Чаще всего причина — ручные операции, документы с незаполненными суммами НУ или корректировки прошлых периодов. Провалитесь в проблемную ячейку, чтобы увидеть конкретные документы.

Что будет, если отключить ПБУ 18/02 в настройках?

Программа перестанет формировать проводки по счетам 09, 77 и 99.02.3, а налог на прибыль в бухучете будет равен налогу по декларации. Это допустимо только для организаций с правом на упрощенный учет, и решение должно быть закреплено в учетной политике.

Куда смотреть, если на счете 09 «завис» остаток?

Сформируйте анализ счета 09 по субконто «Виды активов и обязательств» и найдите объект, по которому разница не погасилась. Обычно это выбывшее ОС или списанный резерв. Проверьте, штатным ли документом оформлено выбытие — при необходимости остаток списывается на счет 99 корректирующей операцией.

Нужно ли программисту 1С понимать ПР и ВР?

Да, если он работает с регистром «Хозрасчетный» или пишет отчеты по налоговому учету. В запросах суммы разниц хранятся в ресурсах СуммаПРДт/Кт и СуммаВРДт/Кт, и без их учета отчет по налогу на прибыль даст неверные цифры.