Учет и Финансы · 11 мин
Пожертвование: на какой счет отнести и какие проводки сделать в 1С
Разбираем, на какой счет отнести пожертвование в 1С: проводки у жертвователя и получателя, счета 91 и 76, документы, НДС, налог на прибыль и типичные ошибки.
Пожертвование в бухгалтерском учете не имеет отдельного «счета пожертвований» — учет зависит от того, кто вы в операции: жертвователь или получатель (некоммерческая организация, фонд, учреждение). У коммерческой организации-жертвователя перечисленные деньги и переданное имущество отражаются как прочие расходы на счете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или имущества. У получателя-НКО целевые поступления учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».
Ключевой момент: пожертвование по статье 582 ГК РФ — это безвозмездная передача вещи или денег в общеполезных целях. Именно безвозмездность определяет проводки: у передающей стороны нет выручки и нет права признать расход в налоговом учете, у получателя целевое пожертвование не облагается налогом на прибыль при соблюдении условий. Ошибка в квалификации (например, спутать пожертвование со спонсорством) приводит к неверным проводкам и налоговым рискам.
В 1С:Бухгалтерии 8 большинство операций по пожертвованиям выполняется стандартными документами: «Списание с расчетного счета», «Поступление на расчетный счет», «Передача материальных ценностей», «Операция, введенная вручную». Ниже — конкретные счета, проводки и документы для обеих сторон.
Как определить, что операция — именно пожертвование
Прежде чем выбирать счет, убедитесь, что сделка соответствует признакам пожертвования: передача безвозмездна, совершается в общеполезных целях, а получатель — как правило, некоммерческая организация, социальная учреждение или гражданин (пожертвования гражданам требуют особой осторожности). Если взамен предполагается реклама, упоминание бренда или иная встречная услуга — это уже спонсорство, которое учитывается как расходы на рекламу, а не как пожертвование.
Практический критерий прост: есть ли в договоре или назначении платежа встречное обязательство получателя. Если есть — проводки строятся по правилам обычной реализации или рекламных услуг. Если нет — применяйте схему безвозмездной передачи через счет 91.2.
Основание для проводок — первичный документ: договор пожертвования, письмо-оферта, платежное поручение с корректным назначением платежа («пожертвование на уставную деятельность, НДС не облагается») или акт приема-передачи имущества. Без документа аудитор и налоговая могут переквалифицировать операцию.
Проводки у жертвователя: денежное пожертвование
Коммерческая организация, перечисляющая деньги благотворительному фонду или учреждению, отражает операцию в прочих расходах. Типовая проводка: Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 51 «Расчетные счета» (или Кт 50 «Касса» при выдаче наличными, что на практике встречается редко и требует особой аккуратности с кассовой дисциплиной).
В 1С:Бухгалтерии 8 операция оформляется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочее списание» (в отдельных релизах — «Прочие расчеты с контрагентами»). В поле «Счет расходов» укажите 91.2, в аналитике выберите или создайте статью прочих доходов и расходов с видом «Благотворительность» / «Пожертвования». Важно: у статьи расходов не должно быть признака принятия к налоговому учету — в настройках статьи снимите принятие в НУ, чтобы программа корректно сформировала постоянную разницу.
При выборе вида операции «Перевод на счет» или использовании счета 76 вместо 91.2 сумма зависнет в расчетах и исказит дебиторскую задолженность. Проверяйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 76 после проведения: пожертвование не должно оставлять сальдо.
- 1Создайте документ «Списание с расчетного счета», вид операции — «Прочее списание»
- 2Укажите получателя, сумму и назначение платежа со словом «пожертвование»
- 3В поле счета дебета укажите 91.2 и статью прочих расходов «Пожертвования (благотворительность)»
- 4Проверьте, что статья не принимается к налоговому учету
- 5Проведите документ и проверьте проводку Дт 91.2 — Кт 51
- 6Сформируйте ОСВ по счету 91.2 и убедитесь, что сумма попала в прочие расходы
Проводки при пожертвовании имуществом, товарами и материалами
Передача имущества оформляется в два этапа: списание себестоимости и начисление НДС. Типовые проводки: Дт 91.2 — Кт 10 (41, 43, 01) — списана стоимость материалов, товаров, продукции или остаточная стоимость основного средства; Дт 91.2 — Кт 68.2 — начислен НДС с рыночной стоимости переданного имущества, поскольку безвозмездная передача признается объектом обложения НДС.
В 1С передачу товаров и материалов можно оформить документом «Требование-накладная» (для материалов, счет затрат 91.2) или «Реализация (акт, накладная)» с нулевой ценой — однако корректнее использовать «Операцию, введенную вручную» или специализированный документ передачи, чтобы не формировать выручку. Для основного средства используйте документ «Передача ОС» с указанием счета прочих расходов.
Исключение по НДС: передача товаров (работ, услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ «О благотворительной деятельности» освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Чтобы применить льготу, нужны подтверждающие документы: договор пожертвования, акт приема-передачи, документы получателя. Если льгота применяется, проводка по НДС не формируется, но входной НДС по переданному имуществу может подлежать восстановлению — это частая зона ошибок.
Проводки у получателя: учет на счете 86
Некоммерческая организация, получившая пожертвование, отражает его как целевое поступление: Дт 51 (50) — Кт 86 «Целевое финансирование». При поступлении имущества: Дт 10 (41, 08) — Кт 86. Использование средств по целевому назначению отражается списанием: Дт 86 — Кт 20 (26, 10, 60) в зависимости от характера расходов.
В 1С:Бухгалтерии поступление денег оформляется документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление», где в качестве счета учета указывается 86 с аналитикой по статье целевого финансирования (например, «Пожертвования на уставную деятельность»). Аналитика по статьям критична: она позволяет вести раздельный учет по источникам и целям, который требуется для отчетности НКО.
Целевые пожертвования, использованные по назначению, не облагаются налогом на прибыль (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Условие — ведение раздельного учета целевых средств. Если раздельный учет не ведется, вся сумма может быть включена в налогооблагаемую базу. В 1С раздельный учет обеспечивается аналитикой счета 86 и корректным закрытием месяца.
Налоговый учет и постоянные разницы
Главное налоговое последствие для жертвователя: стоимость безвозмездно переданного имущества и денежные пожертвования не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете расход есть, в налоговом — нет, поэтому возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (ПНО): Дт 99.02.3 — Кт 68.04.2 в рамках ПБУ 18/02.
В 1С:Бухгалтерии при корректной настройке статьи расходов (не принимаемой к НУ) программа сама рассчитает постоянную разницу при закрытии месяца регламентной операцией «Расчет налога на прибыль». Если ПНО не сформировалось — проверьте настройку статьи прочих расходов: флаг принятия к налоговому учету должен быть снят, вид расхода выбран корректно.
Для получателя-НКО ключевой риск — использование пожертвования не по целевому назначению. В этом случае сумма включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Контролируйте соответствие расходов назначению, указанному в договоре или платежном документе.
Проверка результата и отчетность
После проведения документов сформируйте оборотно-сальдовую ведомость. У жертвователя сумма пожертвования должна пройти по дебетовому обороту 91.2 без остатков на расчетных счетах (76, 60). У получателя-НКО — сальдо по кредиту 86 в разрезе статей должно соответствовать неиспользованным целевым средствам.
Для НКО дополнительно проверьте отчет о целевом использовании средств (форма входит в состав бухгалтерской отчетности НКО): данные по счету 86 должны совпадать с показателями отчета. Расхождения — признак ошибок в аналитике или в проводках по использованию средств.
Полезно сверить банковскую выписку с проводками: каждое перечисление со словом «пожертвование» в назначении должно иметь пару в учете, и наоборот. Это простая контрольная процедура, которая выявляет пропущенные и ошибочно отнесенные операции.
Как проверить результат
Сумма пожертвования в дебетовом обороте, статья — «Пожертвования»
Сумма отсутствует или висит на счете 76
Кредитовое сальдо по статье пожертвований равно неиспользованному остатку
Дебетовое сальдо или отсутствие аналитики по статьям
Сформирована постоянная разница, расход не уменьшает базу
Расход принят в НУ, ПНО не рассчитано
Указано «пожертвование», безвозмездность, НДС не облагается
Формулировка «оплата по договору» без уточнений
FAQ: частые вопросы по учету пожертвований в 1С
Можно ли провести пожертвование через счет 76, а не 91.2?
Технически программа позволяет указать 76 в документе списания, но методологически это неверно: пожертвование — не расчеты с контрагентом, а прочий расход. Проводка через 76 создает фиктивную дебиторскую задолженность, которую потом придется списывать отдельной операцией. Используйте сразу Дт 91.2.
Какой счет использовать, если пожертвование делает физлицо — учредитель?
Если учредитель вносит деньги безвозмездно, это не расход организации, а поступление: в зависимости от оформления — вклад в имущество (Дт 51 — Кт 83 или 75, в зависимости от решения участников) либо безвозмездная помощь. Организация-получатель коммерческая, поэтому счет 86 не применяется; доход может облагаться налогом на прибыль, если не выполнены условия освобождения по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Нужно ли выставлять счет-фактуру при передаче товаров в качестве пожертвования?
Если передача облагается НДС — да, счет-фактура оформляется в одном экземпляре на рыночную стоимость. Если применяется льгота по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — счет-фактура не выставляется, но нужен пакет подтверждающих документов: договор пожертвования, акт передачи, документы получателя о целевом использовании.
Как в 1С настроить статью расходов для пожертвования?
В справочнике «Прочие доходы и расходы» создайте элемент с наименованием «Пожертвования (благотворительность)», вид — «Прочие внереализационные доходы (расходы)» или аналогичный по вашей версии конфигурации, флаг принятия к налоговому учету — снят. Тогда при закрытии месяца программа автоматически рассчитает постоянную разницу по ПБУ 18/02.
Чем пожертвование отличается от спонсорства в учете?
Спонсорство предполагает встречную обязанность — например, размещение рекламы спонсора. Это возмездная сделка: у спонсора расходы на рекламу (Дт 44 — Кт 60), у получателя выручка с НДС. Пожертвование безвозмездно: Дт 91.2 у жертвователя, счет 86 у НКО-получателя. Смешение приводит к неверным проводкам и налоговым последствиям по НДС и прибыли.
Можно ли учесть пожертвование в расходах при УСН?
Нет. Перечень расходов при упрощенной системе закрытый, и пожертвования в него не входят. Независимо от объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») сумма пожертвования налоговую базу не уменьшает.
Что важно запомнить
Жертвователь отражает пожертвование по Дт 91.2 в корреспонденции со счетами денег или имущества; расход в налоговом учете не принимается, возникает постоянная разница. Получатель-НКО учитывает поступление на счете 86 с аналитикой по статьям и обязан вести раздельный учет целевого использования. При передаче имущества проверьте порядок с НДС: начисление или документально подтвержденная льгота.