Учет и Финансы · 11 мин
Пени по налогу на прибыль: как отразить в 1С
Как начислить и отразить пени по налогу на прибыль в 1С:Бухгалтерии 8.3: проводки, счёт 99, операции вручную, уплата и проверка расчётов с бюджетом.
Пени по налогу на прибыль начисляются, когда организация нарушила срок уплаты налога или авансового платежа. В 1С:Бухгалтерии 8.3 нет автоматического документа, который сам рассчитает пени, — сумму определяют вне программы или с помощью встроенных инструментов, а затем отражают в учёте вручную. Ошибки здесь типичны: неверный счёт учёта, попытка учесть пени в налоговых расходах, путаница между бухгалтерским и налоговым учётом.
Ключевой момент, который нужно зафиксировать до начала работы: пени по налогам в бухгалтерском учёте отражаются по дебету счёта 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». В налоговом учёте пени не уменьшают базу по налогу на прибыль — это прямо установлено Налоговым кодексом. Поэтому у организаций, применяющих ПБУ 18/02, постоянных разниц по пеням обычно не возникает, если проводка сделана через счёт 99, а не через 91.
Ниже разобран полный цикл: от расчёта суммы пеней до проверки расчётов с бюджетом после уплаты. Инструкция ориентирована на 1С:Бухгалтерию 8.3 редакции 3.0, но логика применима и к другим конфигурациям.
Как рассчитать сумму пеней перед отражением
Прежде чем вносить проводку, нужна точная сумма. Пени считаются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты, по день фактической уплаты включительно. Ставка зависит от ключевой ставки ЦБ, действовавшей в период просрочки, и от длительности просрочки: для организаций в первые 30 календарных дней применяется 1/300 ключевой ставки, начиная с 31-го дня — 1/150.
Самый надёжный источник суммы — требование или решение налогового органа, либо справка-расчёт из личного кабинета налогоплательщика. Если пени начисляются добровольно (при самостоятельном обнаружении недоимки перед подачей уточнённой декларации), сумму рассчитывают самостоятельно. В 1С:Бухгалтерии есть помощник расчёта пеней: в разделе «Операции» или через обработку «Расчёт пеней» (доступность зависит от релиза) можно вычислить сумму по недоимке, датам и ставке.
На каком счёте учитывать пени: бухгалтерский и налоговый учёт
План счетов не содержит отдельного счёта для пеней. Методические разъяснения допускают два подхода: отражение пеней по налогу на прибыль на счёте 99 (как платежи из прибыли) или на счёте 91.2 «Прочие расходы». Для пеней именно по налогу на прибыль корректен счёт 99: пени по этому налогу не могут быть прочим расходом, так как сам налог не является расходом в бухгалтерском учёте.
Выбранный подход закрепляют в учётной политике. Если организация исторически отражала пени на 91.2, менять порядок посреди года без изменения учётной политики не следует. Но практическое преимущество счёта 99 очевидно: проводка Дт 99 — Кт 68 не создаёт постоянной разницы по ПБУ 18/02, тогда как проводка через 91.2 в налоговом учёте не принимается и порождает постоянное налоговое обязательство (актив), которое придётся отражать дополнительно.
Сравнение вариантов учёта
Методологически корректно для пеней по налогу на прибыль; не создаёт разниц по ПБУ 18/02. Рекомендуемый вариант.
Допустимо, если закреплено в учётной политике, но в налоговом учёте сумма не принимается — возникает постоянная разница и дополнительная проводка по ПБУ 18/02.
Как отразить начисление пеней операцией вручную
Начисление оформляется документом «Операция, введённая вручную» (раздел «Операции» → «Операции, введённые вручную» → «Создать» → «Операция»). Дата документа — дата начисления пеней: день, когда организация приняла решение об уплате (для добровольной уплаты), либо дата требования или решения налогового органа.
В табличной части добавьте проводку: по дебету — счёт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения», по кредиту — счёт 68.04.1 «Расчёты с бюджетом» с субконто «Виды платежей в бюджет (фонды)» = «Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно)» или «Пени: начислено по акту проверки» — в зависимости от основания. Правильный выбор вида платежа критичен: от него зависит корректное формирование платёжного поручения и аналитика расчётов с бюджетом.
В колонке «НУ» по дебету сумму не указывайте — пени не признаются расходом в налоговом учёте. По кредиту 68.04.1 сумма в налоговом учёте также не отражается, так как это расчёты, а не доходы или расходы. Если программа настроена на автоматическое заполнение сумм НУ, очистите поле вручную.
Как оформить уплату пеней
Уплата отражается документом «Списание с расчётного счёта» (раздел «Банк и касса» → «Банковские выписки») с видом операции «Уплата налога». В поле «Налог» выберите налог на прибыль, в поле «Вид обязательства» — «Пени: доначислено / уплачено (самостоятельно)» либо «Пени: по акту проверки». Счёт учёта подставится автоматически — 68.04.1.
Обратите внимание на особенности уплаты через единый налоговый платёж: фактически деньги уходят на ЕНС одним платежом, а распределение на пени происходит на основании уведомления об исчисленных суммах или после подачи уточнённой декларации. В 1С при этом используется счёт 68.90 «Единый налоговый счёт»: списание денег проводится на 68.90, а затем операцией зачёта ЕНП суммы распределяются на 68.04.1 с соответствующим видом платежа. В актуальных релизах 1С этот зачёт выполняется регламентной обработкой автоматически при наличии уведомления.
Пени при уточнённой декларации и по акту проверки
Добровольная уплата при уточнении
Если ошибка в декларации привела к занижению налога, порядок такой: сначала доплачивают налог и пени, затем подают уточнённую декларацию. В 1С недоимка по налогу отражается либо корректирующей операцией начисления налога (Дт 99 — Кт 68.04.1, вид платежа «Налог (взносы): доначислено / уплачено (самостоятельно)»), либо через механизм уточнения декларации, если программа формирует корректировочные проводки автоматически. Пени отражаются отдельной строкой с видом платежа «Пени».
Пени по решению налогового органа
По итогам камеральной или выездной проверки пени начисляются на дату вступления решения в силу. Проводка аналогична, но вид платежа — «Пени: начислено по акту проверки». Это разграничение важно для аналитики: по видам платежа строится отчёт «Анализ расчётов по налогам» и контролируется задолженность по основаниям.
Как проверить результат после отражения
После ввода операции и уплаты сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счёту 68.04.1 с детализацией по видам платежей. Сальдо по строке «Пени» после уплаты должно обнулиться. Если остаток остался — проверьте, совпадает ли вид платежа в операции начисления и в платёжном документе: расхождение по субконто даёт «висящие» суммы одновременно по дебету и кредиту.
Дополнительно сверьтесь с бюджетом: закажите в ИФНС справку о принадлежности сумм денежных средств на ЕНС или акт совместной сверки. В 1С есть сервис обмена с налоговыми органами, через который запрос отправляется прямо из программы. Совпадение данных программы и ИФНС — главный признак корректно отражённых пеней.
Как проверить результат
После уплаты сальдо по «Пени» равно нулю
Остаток по дебету или кредиту — не совпали виды платежа в начислении и уплате
Дт 99.01.1 — Кт 68.04.1, сумма только в БУ
Сумма стоит в НУ по дебету — пени ошибочно приняты в расходы
Пени не включены в расходы, налоговая база не уменьшена
Сумма пеней попала во внереализационные расходы
Особенности при ПБУ 18/02 и в отчётности
При проводке через счёт 99 пени уменьшают чистую прибыль в отчёте о финансовых результатах (в составе прочего, влияющего на строку 2400), но не участвуют в расчёте условного расхода по налогу на прибыль. Поскольку сумма проходит по счёту 99 только в бухгалтерском учёте и не затрагивает счета 90 и 91, постоянные и временные разницы не формируются — это и есть главное удобство данного метода.
Если же пени отражены через 91.2, программа при закрытии месяца сформирует постоянное налоговое обязательство (проводка Дт 99.02.3 — Кт 68.04.2 при положительном результате). Контролируйте отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль»: там видно, какие суммы не приняты в налоговом учёте и какие разницы по ним зарегистрированы.
Что важно запомнить
Пени начисляют операцией вручную: Дт 99.01.1 — Кт 68.04.1 с видом платежа «Пени», без суммы в налоговом учёте. Уплату оформляют списанием с расчётного счёта с тем же видом платежа. Пени никогда не уменьшают базу по налогу на прибыль. Результат проверяют по ОСВ 68.04.1 и сверке с ИФНС.
Частые вопросы
Можно ли учесть пени по налогу на прибыль в расходах?
Нет. Пункт 2 статьи 270 НК РФ прямо запрещает включать в расходы пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет. Это касается и налогового учёта, и формирования базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учёте пени отражаются, но за счёт чистой прибыли (счёт 99).
Какой датой отражать пени, начисленные по акту проверки?
Датой вступления в силу решения налогового органа по итогам проверки. Именно в этот момент у организации возникает обязанность уплатить пени. Отражать их задним числом в периоде, за который доначислен налог, не нужно — это исказит закрытую отчётность.
Что делать, если пени уплачены, а в ОСВ по 68.04.1 висит сальдо?
Чаще всего причина в несовпадении субконто «Виды платежей в бюджет» между операцией начисления и платёжным документом. Откройте карточку счёта 68.04.1, найдите строки с разными видами платежа и исправьте вид платежа в одном из документов. После перепроведения сальдо закроется.
Нужно ли подавать уведомление по ЕНП на пени?
Если пени уплачиваются до подачи уточнённой декларации и инспекция ещё не знает о недоимке, сумма распределяется на основании уведомления об исчисленных суммах либо самой уточнённой декларации. По пеням, начисленным по требованию ИФНС, уведомление не требуется — налоговый орган сам распределит суммы.
Как отразить пени, если организация на УСН, но пени начислены по налогу на прибыль прошлых лет?
Порядок тот же: операция вручную Дт 99 — Кт 68.04.1 с видом платежа «Пени». Текущий налоговый режим не влияет на порядок отражения обязательств прошлых периодов. В расходы по УСН такие пени также не включаются.
Автоматизирован ли расчёт пеней в 1С?
Полностью автоматического начисления пеней проводками нет: сумму рассчитывают отдельно (встроенным калькулятором пеней, в личном кабинете ФНС или вручную), а затем вводят операцию. Это сделано сознательно: основание и период просрочки программа не может определить без данных о причине недоимки.