НУ, ПР и ВР в 1С: расшифровка и в каких случаях какие разницы ставить

При работе с налогом на прибыль в «1С:Бухгалтерии» бухгалтер постоянно сталкивается с пометками БУ, НУ, ПР и ВР в проводках и отчётах. Эти обозначения отражают четыре измерения учёта: бухгалтерский, налоговый, постоянные разницы и временные разницы. Именно они реализуют в программе требования ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль».

Главная проблема на практике — не расшифровка аббревиатур, а решение, в каком случае какую разницу ставить. Ошибка в выборе между ПР и ВР приводит к неверному налогу на прибыль, «висящим» остаткам на счетах и расхождениям между декларацией и данными учёта. Ниже разберём, как устроена эта система и как принимать решение в типовых ситуациях.

Расшифровка НУ, ПР, ВР и БУ в 1С

В проводках «1С:Бухгалтерии» по каждому счёту, где включён налоговый учёт, отражается до четырёх сумм. Понимание каждой из них — основа для правильной постановки разниц.

БУ — сумма по данным бухгалтерского учёта. Это классическая сумма проводки, которая формирует бухгалтерскую отчётность. НУ — сумма по правилам налогового учёта (глава 25 НК РФ). Именно по суммам НУ строится декларация по налогу на прибыль.

ПР — постоянная разница: сумма, которая признаётся только в одном виде учёта (или признаётся в обоих, но по-разному без перспективы выравнивания). ВР — временная разница: сумма, которая в итоге будет признана и в бухгалтерском, и в налоговом учёте, но в разных отчётных периодах. Ключевой контрольный признак ВР — со временем она обращается в ноль.

В каких случаях ставить постоянные разницы (ПР)

Постоянные разницы возникают, когда расход или доход по своей природе никогда не будет признан в другом виде учёта. Типовые ситуации для ПР:

• сверхнормативные расходы, не принимаемые в налоговом учёте (часть представительских расходов сверх норматива, отдельные виды рекламы);
• расходы, вообще не учитываемые для налога на прибыль (штрафы и пени в бюджет, безвозмездная передача имущества, материальная помощь);
• доходы, не облагаемые налогом на прибыль (например, отдельные поступления от участников в предусмотренных законом случаях);
• разницы по нормируемым расходам, когда превышение норматива окончательное, а не переносимое на будущее.

Признак правильного выбора ПР: вы можете уверенно сказать, что эта сумма никогда не попадёт в другой вид учёта. Если есть хотя бы теоретическая возможность признания в будущих периодах — это уже не постоянная разница.

В балансовом методе учёта ПБУ 18/02 (применяется в современных релизах 1С) постоянные разницы формируют постоянный налоговый расход или доход, который отражается при закрытии месяца операцией «Расчёт налога на прибыль». Вручную проводки по ПР вводить не нужно — достаточно правильно отразить суммы в первичном документе.

В каких случаях ставить временные разницы (ВР)

Временные разницы — самая массовая категория. Они возникают, когда один и тот же объект признаётся в обоих учётах, но в разное время или с разной скоростью. Типовые ситуации:

• разные сроки полезного использования основного средства в БУ и НУ — амортизация идёт по-разному, но в сумме за весь срок сойдётся;
• амортизационная премия в налоговом учёте: в НУ часть стоимости списывается сразу, в БУ — только через амортизацию;
• разная стоимостная оценка ОС или НМА при принятии к учёту;
• резервы под сомнительные долги, создаваемые по разным правилам;
• убыток от реализации амортизируемого имущества: в НУ признаётся равномерно в течение оставшегося срока, в БУ — сразу;
• расходы на НИОКР, списываемые в НУ в особом порядке;
• перенос убытка на будущее.

Контрольный признак ВР: накопленная временная разница по объекту со временем уменьшается до нуля. Например, после полной амортизации ОС сумма ВР по нему должна обратиться в ноль. Если разница «висит» после выбытия объекта — это ошибка учёта.

Временные разницы формируют отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО) на счетах 09 и 77. При балансовом методе программа рассчитывает их автоматически по данным регистров разниц при закрытии месяца.

Маршрут решения

Как выбрать: ПР или ВР

Расход или доход никогда не будет признан в другом виде учёта (штрафы, сверхнорматив без переноса)Это постоянная разница — ПР

Сумма признаётся в обоих учётах, но в разные периоды (амортизация, амортизационная премия, резервы)Это временная разница — ВР

Нормируемый расход можно перенести на следующие периоды (например, часть рекламных расходов)Пока есть право переноса — ВР; когда право утрачено окончательно — списать в ПР

Сомневаетесь, закроется ли разницаПроверьте по правилам НК РФ: есть ли механизм признания в будущем. Если да — ВР, если нет — ПР

Как отразить разницы в документах 1С

В большинстве типовых документов бухгалтер не вводит ПР и ВР вручную: программа рассчитывает их из расхождения сумм БУ и НУ. Задача пользователя — правильно заполнить суммы налогового учёта и выбрать корректные статьи затрат и счета учёта.

Например, при поступлении услуги, не принимаемой в НУ, указывают счёт затрат и статью затрат с видом расхода «Не учитываемые в целях налогообложения». Программа сама обнулит сумму НУ и отнесёт расхождение на ПР. При поступлении ОС с амортизационной премией достаточно установить процент премии в документе принятия к учёту — ВР сформируется автоматически.

1. 1
   Определите по НК РФ, признаётся ли сумма в налоговом учёте и когда
2. 2
   Выберите в документе статью затрат с правильным видом расхода для НУ
3. 3
   Проверьте суммы БУ и НУ в проводках документа
4. 4
   Убедитесь, что выполняется равенство БУ = НУ + ПР + ВР
5. 5
   Выполните закрытие месяца и проверьте расчёт налога на прибыль
6. 6
   Сформируйте отчёт по разницам и убедитесь, что ВР по объектам со временем закрываются

Как проверить правильность разниц

Основной инструмент контроля — отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» и справка-расчёт «Расчёт налога на прибыль» из состава закрытия месяца. Они показывают структуру налоговой базы и то, как разницы повлияли на налог.

Дополнительно полезно проверять оборотно-сальдовую ведомость с включённым контролем по измерениям БУ/НУ/ПР/ВР. Остатки на счетах 09 и 77 должны быть обоснованы конкретными объектами: по каждому ОС, резерву или убытку вы должны уметь объяснить, откуда взялась сумма отложенного налога.

Контрольные точки

Как проверить результат

Равенство БУ = НУ + ПР + ВР по каждому счёту

Норма

Равенство выполняется, ошибок при закрытии месяца нет

Тревожный признак

Программа сообщает о нарушении контрольного соотношения

Остаток ВР по выбывшему ОС

Норма

После списания ОС разницы по нему закрыты

Тревожный признак

ВР «висит» после выбытия — ошибка в документах

Счета 09 и 77

Норма

Остатки объяснимы конкретными объектами учёта

Тревожный признак

Остатки не удаётся связать ни с одним активом или обязательством

Декларация по прибыли

Норма

База сходится с данными НУ по регистрам

Тревожный признак

Расхождения между декларацией и оборотами по НУ

Типичные ошибки при работе с разницами

Самая частая ошибка — ручная корректировка проводок по НУ, ПР и ВР в операциях, введённых вручную, без понимания контрольного равенства. После таких правок закрытие месяца ломается, а налог искажается. Если нужна ручная проводка, всегда заполняйте все четыре измерения так, чтобы выполнялось соотношение БУ = НУ + ПР + ВР.

Вторая ошибка — неверная квалификация разницы: бухгалтер относит к ПР то, что должно закрыться со временем (например, переносимые нормируемые расходы), и наоборот. Итог — искажённые ОНА/ОНО и вопросы при проверке отчётности.

Ограничения и альтернативные подходы

Описанная схема актуальна для организаций на общей системе налогообложения, применяющих ПБУ 18/02. Организации, которые вправе не применять ПБУ 18/02 (малые предприятия при соблюдении условий), могут отключить учёт разниц в настройках учётной политики — тогда в проводках останутся только суммы БУ и НУ, а налог считается по данным налогового учёта.

На упрощённой системе налогообложения разницы ПР и ВР не используются: налог считается по книге учёта доходов и расходов, а не через сопоставление бухгалтерского и налогового учёта. Поэтому появление полей ПР и ВР в проводках на УСН — признак ошибочных настроек учётной политики.

Частые вопросы о разницах НУ, ПР и ВР в 1С

Почему в проводках отрицательная сумма ВР?

Отрицательная временная разница означает, что в данном периоде происходит не возникновение, а погашение ранее накопленной разницы — например, когда налоговая амортизация после амортизационной премии становится меньше бухгалтерской. Это нормальная ситуация: со временем сумма таких сторнирующих записей закроет первоначальную ВР до нуля.

Можно ли в 1С вообще не вести учёт разниц?

Да, если организация вправе не применять ПБУ 18/02 (например, малые предприятия). В настройках учётной политики отключается ведение постоянных и временных разниц, и налог на прибыль рассчитывается напрямую по данным налогового учёта. Решение должно быть закреплено в учётной политике организации.

Что делать, если закрытие месяца выдаёт ошибку по равенству БУ = НУ + ПР + ВР?

Сформируйте отчёт по разницам или расшифруйте сообщение об ошибке — там указан документ и счёт. Чаще всего причина в ручной операции с неполными суммами или в исправлении проводок типового документа. Исправьте исходный документ, а не результат расчёта налога.

Как отразить расход, который частично принимается в НУ?

В документе укажите полную сумму по БУ и принимаемую часть по НУ — остаток автоматически попадёт в ПР, если норматив окончательный. Если непринятая часть переносится на будущее (например, отдельные нормируемые расходы), используйте механизм отложенных расходов для НУ, чтобы разница отразилась как временная.

Нужно ли вручную делать проводки по счетам 09 и 77?

Нет. При балансовом методе учёта отложенные налоги рассчитываются автоматически операцией «Расчёт отложенного налога» при закрытии месяца на основании данных о временных разницах. Ручные проводки по 09 и 77 допустимы только в исключительных случаях и при полном понимании их влияния на отчётность.

Почему после продажи ОС на счетах 09/77 осталась сумма?

Обычно это означает, что при выбытии ОС временные разницы по нему не были закрыты — например, выбытие оформлено ручной операцией вместо типового документа «Передача ОС» или «Списание ОС». Проверьте документ выбытия: типовой документ автоматически списывает накопленные ВР и связанные отложенные налоги.