На какой счет отнести пени и штрафы по налогам в 1С

Пени и штрафы по налогам — регулярная ситуация в работе бухгалтера: просрочили платеж, подали уточненку с доплатой, получили требование из ИФНС. Главный вопрос, который возникает при отражении этих сумм в 1С, — какой счет использовать: 91 «Прочие доходы и расходы» или 99 «Прибыли и убытки». От выбора зависит показатель чистой прибыли в отчетности и корректность расчета налога на прибыль.

План счетов прямо предписывает относить на счет 99 суммы причитающихся налоговых санкций — штрафов за нарушение налогового законодательства. Пени формально санкциями не являются: это компенсация за несвоевременную уплату. Поэтому по пеням у организации есть выбор, который нужно закрепить в учетной политике.

В 1С:Бухгалтерии отражение пеней и штрафов выполняется документом «Операция, введенная вручную» или автоматически — если суммы начислены при камеральной проверке или выгружены из требования. Ниже разберем проводки, настройки, налоговые последствия и типичные ошибки.

Какие счета используются для пеней и штрафов

Инструкция по применению Плана счетов указывает: на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются, в частности, суммы причитающихся налоговых санкций. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы, взыскиваемые за налоговые правонарушения по статьям главы 16 НК РФ — за неуплату налога, несдачу декларации, грубое нарушение правил учета.

Пени — это не санкция, а способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (ст. 75 НК РФ). Формально их можно отнести на счет 91.2 «Прочие расходы», поскольку они не связаны с обычной деятельностью. Однако многие организации учитывают пени на счете 99 вместе со штрафами — так проще контролировать все налоговые доначисления в одном месте и не возникает вопросов при проверке отчетности.

Сравнение вариантов учета пеней

Счет 91.2 «Прочие расходы»

Подходит, если хотите показать пени отдельно от санкций. Пени попадут в строку «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах. Вариант нужно закрепить в учетной политике.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Единообразный учет всех налоговых доначислений. Пени и штрафы уменьшат показатель чистой прибыли напрямую. Проще для контроля, чаще встречается на практике.

Проводки по начислению пеней и штрафов

Независимо от выбранного счета расхода, корреспонденция по кредиту всегда ведет на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на тот субсчет, по которому возникла недоимка. Типовые проводки:

• Дт 99 — Кт 68 — начислен штраф по налогу (например, за несвоевременную сдачу декларации);
• Дт 91.2 — Кт 68 — начислены пени (если учетная политика предусматривает счет 91);
• Дт 99 — Кт 68 — начислены пени (если выбран единый учет на 99);
• Дт 68 — Кт 51 — пени или штраф перечислены в бюджет.

Дата проводки — дата решения о привлечении к ответственности (для штрафов) или дата требования об уплате либо самостоятельного расчета (для пеней). Если организация сама выявила недоимку и подает уточненку, пени начисляются на дату расчета до подачи уточненной декларации.

Основание для проводки — бухгалтерская справка с расчетом, требование ИФНС или решение по результатам проверки. Без документа-основания операция может быть оспорена при аудите.

Как отразить пени и штрафы в 1С:Бухгалтерии

В 1С:Бухгалтерии 8.3 нет отдельного документа «Начисление пеней», поэтому используется ручная операция. Порядок действий:

1. 1
   Откройте раздел «Операции» → «Операции, введенные вручную» и создайте документ «Операция».
2. 2
   Добавьте проводку: по дебету — 99.01.1 (или 91.02), по кредиту — 68 с нужным субсчетом налога.
3. 3
   Укажите сумму, дату требования или расчета и содержание: «Начислены пени по налогу на прибыль по требованию №…» или «Начислен штраф по решению ИФНС №…».
4. 4
   В колонках по налоговому учету сумму не заполняйте — в НУ расход не признается, программа сформирует постоянную разницу автоматически при применении ПБУ 18/02.
5. 5
   Проведите документ и проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счету 68: задолженность по пеням должна увеличить кредитовое сальдо.
6. 6
   Оплату отразите документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Перечисление налога».

Важный нюанс: если организация применяет ПБУ 18/02, при вводе проводки вручную заполните колонки «Сумма Дт НУ» и «Сумма Кт НУ» нулями или оставьте пустыми — тогда 1С корректно рассчитает постоянное налоговое обязательство (расход) при закрытии месяца. Если проставить сумму и в НУ, программа не создаст разницу, и налог на прибыль в декларации окажется заниженным.

При получении требования из ИФНС через сервис «1С-Отчетность» суммы можно сверить с личным расчетом. Само требование проводок не формирует — начисление нужно ввести вручную.

Налоговый учет: почему пени и штрафы не уменьшают прибыль

Пункт 2 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать в расходах пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет. Это касается и налога на прибыль, и УСН с объектом «доходы минус расходы» — закрытый перечень расходов упрощенки таких затрат не содержит.

Поэтому в налоговом учете проводка по начислению пеней и штрафов не отражается, а в бухгалтерском учете возникает постоянная разница. При применении ПБУ 18/02 формируется постоянный налоговый расход, который увеличивает условный расход по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах.

Самостоятельный расчет пеней при уточненке

Если организация сама нашла ошибку, приведшую к занижению налога, перед подачей уточненной декларации нужно доплатить налог и пени. Пени рассчитываются за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты. Формула: недоимка × ключевая ставка ЦБ / 300 × количество дней (для организаций с 31-го дня просрочки применяется 1/150 ставки).

В 1С:Бухгалтерии при формировании уточненной декларации программа покажет сумму доплаты налога, но пени рассчитываются вручную или через встроенный калькулятор пеней (в свежих релизах доступен в разделе отчетности). Расчет сохраните и распечатайте как приложение к бухгалтерской справке.

Типичные ошибки и как их проверить

Для контроля корректности учета сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 68 с детализацией по субсчетам и сверьте кредитовое сальдо со справкой о состоянии расчетов с бюджетом (можно заказать через «1С-Отчетность»). Расхождения обычно указывают на неотраженные пени или оплаты на неверном субсчете.

Контрольные точки

Как проверить результат

Сальдо счета 68 по субсчету налога

Норма

Совпадает со справкой о расчетах с бюджетом из ИФНС

Тревожный признак

Есть расхождения без объяснимой причины — ищите неотраженные требования

Постоянные разницы при ПБУ 18/02

Норма

На сумму пеней и штрафов сформирован постоянный налоговый расход при закрытии месяца

Тревожный признак

Разница не сформирована — проверьте заполнение колонок НУ в ручной операции

Отчет о финансовых результатах

Норма

Пени и штрафы попали в прочие расходы или уменьшили чистую прибыль через счет 99

Тревожный признак

Суммы остались в составе расходов по обычной деятельности

Часто задаваемые вопросы

Можно ли учитывать пени на счете 91, а штрафы на 99?

Да, это самый корректный с точки зрения Плана счетов вариант: штрафы как налоговые санкции идут на 99, а пени как прочий расход — на 91.2. Главное — закрепить такой порядок в учетной политике и применять его последовательно из года в год.

Нужно ли начислять пени, если ИФНС еще не выставила требование?

При подаче уточненной декларации с доплатой — да: сначала уплачиваются недоимка и самостоятельно рассчитанные пени, иначе уточненка не освободит от штрафа. Если ошибка не привела к занижению налога, пени не возникают.

Как отразить пени по страховым взносам?

Аналогично налогам: по кредиту счета 69 с соответствующим субсчетом (пенсионное, медицинское, социальное страхование), по дебету — 99 или 91.2. В налоговом учете эти суммы также не признаются расходом.

Что делать, если штраф отменили после обжалования?

Введите сторнирующую операцию на дату решения об отмене: Дт 99 (или 91.2) — Кт 68 красным сторно. Если штраф уже оплачен, переплата отразится на счете 68 и ее можно вернуть или зачесть.

Влияет ли счет учета пеней на налог на прибыль?

Нет. Независимо от того, выбран счет 91 или 99, в налоговом учете пени не признаются, и итоговый налог будет одинаковым. Выбор счета влияет только на структуру показателей в бухгалтерской отчетности.