Учет и Финансы · 11 мин
Как закрыть целевое финансирование в 1С: проводки и порядок действий
Пошаговая инструкция по закрытию целевого финансирования в 1С: счет 86, проводки, налоги, типовые ошибки и проверка результата в оборотно-сальдовой ведомости.
Целевое финансирование в 1С:Бухгалтерии учитывается на счете 86 «Целевое финансирование» с детализацией по видам поступлений. Закрытие этого счета означает признание расходов, профинансированных за счет целевых средств, и списание использованной суммы в доходы или на покрытие соответствующих затрат. Ошибки на этом этапе приводят к завышению налогооблагаемой базы, «зависшим» остаткам на 86 счете и вопросам при камеральных проверках, особенно у некоммерческих организаций и получателей субсидий.
Порядок закрытия зависит от того, кто вы: НКО, получающая взносы и гранты, или коммерческая организация, получившая субсидию из бюджета. В первом случае целевые поступления не облагаются налогом на прибыль при соблюдении условий ст. 251 НК РФ, во втором — порядок налогообложения определяется видом субсидии и условиями ее предоставления. Прежде чем делать проводки, нужно определить свою ситуацию и подготовить учетную базу.
Ниже разобран практический алгоритм: от настройки аналитики до контрольной проверки оборотно-сальдовой ведомостью, с типичными ошибками и критериями корректного закрытия.
Определите свою ситуацию: НКО или получатель субсидии
Логика закрытия счета 86 принципиально различается. Некоммерческая организация отражает целевые поступления (вступительные и членские взносы, пожертвования, гранты) по кредиту 86 и списывает их по мере использования на целевые расходы. Коммерческая организация, получившая бюджетную субсидию, как правило, признает ее в доходах по мере осуществления расходов, под которые субсидия выдана, либо по мере начисления амортизации по приобретенному имуществу.
Отдельный случай — субсидии, которые по условиям предоставления не подлежат возврату при соблюдении требований, и средства, полученные от учредителей на целевые нужды. Для них важны первичные документы: соглашение о предоставлении субсидии, договор пожертвования, решение учредителя. Именно эти документы определяют, какие проводки корректны и нужно ли начислять налог.
Как выбрать порядок закрытия
Подготовьте аналитику и проверьте поступления
До закрытия проверьте, что все поступления целевых средств отражены корректно. В 1С:Бухгалтерии 8.3 поступление оформляется документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции, соответствующим источнику: для НКО — «Поступления от учредителей, членов НКО» или аналогичный, для субсидий — «Прочее поступление» с указанием счета 86. В обоих случаях критично заполнить субконто — вид целевого финансирования (например, «Грант на проект», «Членские взносы»), чтобы расходы закрывались по той же аналитике.
Если аналитика не заполнена или поступления «повисли» на счете 76 или 51 без корреспонденции с 86, закрытие будет некорректным: программа не «увидит» связь между источником и расходом. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 86 с группировкой по субконто и сверьте каждую строку с первичными документами.
Как проверить исходные данные
Каждое поступление относится к конкретному виду финансирования, кредитовые обороты совпадают с выписками
Есть суммы без аналитики или поступления прошли мимо 86 счета
Вид операции соответствует источнику, указаны договор или решение о выделении средств
Поступление оформлено как выручка или аванс от покупателя
По каждому целевому расходу есть акт, накладная или зарплатная ведомость с обоснованием целевого характера
Расходы планируется закрыть «по расчету» без документов
Отразите целевые расходы
Расходы, финансируемые за счет целевых средств, сначала собираются на затратных счетах в обычном порядке: зарплата проектного персонала — на 20 или 26, материалы — на 10, услуги подрядчиков — на 20 или 26, приобретение оборудования — на 08. Важно, чтобы в документах была возможность отнести затрату к целевому финансированию: у НКО для этого используется статья затрат с видом «Целевые расходы» или отдельное подразделение/номенклатурная группа — в зависимости от настроек учетной политики в программе.
Для НКО в типовой 1С:Бухгалтерии предусмотрен механизм учета расходов за счет целевых средств: в документах начисления зарплаты, поступления услуг и списания материалов указывается источник финансирования. Если ваша конфигурация такого механизма не содержит, расходы закрываются ручной операцией в конце периода.
Выполните закрывающие проводки
Основная проводка закрытия — списание использованных целевых средств. У НКО она выглядит так: Дт 86 Кт 20 (26, 08, 10) — на сумму фактических целевых расходов по конкретному виду финансирования. В программе это оформляется документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции») либо автоматически, если используется типовой механизм учета целевых средств.
Для коммерческой организации с бюджетной субсидией типовая цепочка иная: получение — Дт 51 Кт 86 (или 76 с последующим переводом на 86), затем по мере осуществления расходов Дт 86 Кт 98 «Доходы будущих периодов» и Дт 98 Кт 91.01 — признание прочего дохода. Если субсидия получена на покупку основного средства, сумма с 98 счета списывается в доходы равномерно по мере начисления амортизации. Конкретную схему стоит закрепить в учетной политике, так как методики в разных источниках отличаются.
- 1Сформируйте ОСВ по счету 86 с субконто и сверьте поступления с банковскими выписками
- 2Проверьте, что все целевые расходы периода отражены документами с корректной аналитикой
- 3Создайте документ «Операция, введенная вручную» и введите проводку Дт 86 Кт 20 (26, 10, 08) на сумму подтвержденных целевых расходов по каждому виду финансирования
- 4При субсидии у коммерческой организации добавьте проводки через 98 счет и признание дохода на 91.01
- 5Выполните «Закрытие месяца» и убедитесь, что регламентные операции прошли без ошибок
- 6Сформируйте ОСВ по 86 и 98 счетам и проверьте остатки
Налоговые последствия и ограничения
Целевые поступления НКО, перечисленные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не включаются в базу по налогу на прибыль при условии ведения раздельного учета доходов и расходов. Если раздельный учет не ведется, право на освобождение теряется, и вся сумма может быть включена в облагаемые доходы. Поэтому закрытие 86 счета — это не только бухгалтерская, но и налоговая процедура.
Бюджетные субсидии коммерческим организациям в общем случае учитываются в доходах по правилам, зависящим от вида субсидии; отдельные категории освобождаются при соблюдении условий. НДС по целевым поступлениям обычно не возникает, если это не оплата товаров, работ или услуг, но субсидии, связанные с оплатой поставок, могут требовать особого подхода. Точный порядок определяется условиями соглашения — при сомнениях стоит свериться с актуальными разъяснениями Минфина или привлечь аудитора.
Проверьте результат и исправьте типовые ошибки
Итоговый контроль — оборотно-сальдовая ведомость по счету 86 в разрезе субконто. Норма: кредитовый остаток равен сумме неизрасходованных целевых средств, дебетовых остатков нет, обороты по дебету равны сумме подтвержденных целевых расходов периода. Дополнительно сверьте данные с отчетом об использовании целевых средств (для НКО — форма 6 отчета о целевом использовании средств).
Если остаток по 86 счету не сходится с фактическими остатками целевых денег на расчетном счете, ищите расхождение: либо часть расходов закрыта дважды, либо поступление отражено без аналитики, либо целевые средства израсходованы, а проводка закрытия не сделана.
Что важно запомнить
Счет 86 закрывается только на сумму подтвержденных целевых расходов и строго по той же аналитике, что и поступление. НКО сохраняют остаток неиспользованных средств на 86 счете, получатели субсидий признают доход через 98 счет по мере осуществления расходов или амортизации. Контроль — ОСВ по 86 счету в разрезе субконто и сверка с первичными документами.
Частые вопросы
Можно ли закрыть 86 счет в ноль, если средства не израсходованы?
Нет, если условия предоставления предполагают целевое использование. Неизрасходованный остаток остается на кредите 86 счета до момента использования либо возврата финансирующей стороне. Исключение — истечение срока, установленного для использования, с последующим признанием суммы в доходах, если это допускают условия договора и законодательство.
Какой документ в 1С использовать для закрывающей проводки?
Стандартный инструмент — «Операция, введенная вручную» из раздела «Операции». В ней создается проводка Дт 86 Кт счета затрат с указанием субконто. Если в вашей конфигурации настроен учет расходов за счет целевых средств, закрытие может выполняться автоматически регламентными операциями.
Что делать, если обнаружился отрицательный остаток по субконто 86 счета?
Это признак того, что расходы закрыты по виду финансирования, по которому не было достаточных поступлений, либо аналитика в проводках перепутана. Сформируйте карточку счета 86 по проблемному субконто, найдите некорректные операции и исправьте аналитику в них — как правило, достаточно перепровести документ с правильным видом финансирования.
Нужно ли закрывать 86 счет при закрытии месяца?
Регламентная операция «Закрытие месяца» сама по себе счет 86 не закрывает — списание целевых средств выполняется отдельной операцией по факту осуществления расходов. Обычно это делают ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от периодичности отчетности перед финансирующей стороной.
Как закрыть целевое финансирование, если проект завершен, а деньги остались?
Порядок определяется договором или соглашением: чаще всего остаток подлежит возврату (Дт 86 Кт 51) либо с согласия финансирующей стороны перенаправляется на другие цели. Без документального основания списывать остаток в доходы нельзя — это создаст налоговые и договорные риски.
Облагается ли налогом на прибыль закрытие 86 счета у НКО?
Само списание использованных целевых средств налоговых последствий не создает, если поступления соответствуют перечню ст. 251 НК РФ и ведется раздельный учет. Налогооблагаемый доход возникает при использовании средств не по целевому назначению или при отсутствии раздельного учета.