Учет и Финансы · 11 мин
Как закрыть 09 счет в 1С: причины остатков и порядок списания
Как закрыть счет 09 «Отложенные налоговые активы» в 1С: почему появляется сальдо, как проверить ОНА, списать остаток проводками и исправить ошибки ПБУ 18/02.
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) используется организациями, применяющими ПБУ 18/02, для отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Сальдо по счету 09 возникает, когда временные разницы уменьшают налог на прибыль будущих периодов — например, при убытке, разном порядке амортизации или признании расходов.
Закрыть счет 09 полностью можно только тогда, когда временные разницы, породившие отложенный актив, полностью погашены, либо когда объект учета, по которому возникла разница, выбывает. Механически «обнулить» счет ручной проводкой без основания нельзя — это исказит отчетность и показатели налога на прибыль.
В 1С:Бухгалтерии 8 большая часть движений по счету 09 формируется автоматически регламентной операцией «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе закрытия месяца. Ручное вмешательство требуется в ограниченном числе случаев: выбытие актива, исправление ошибок прошлых периодов или отказ от применения ПБУ 18/02.
Что отражается на счете 09 и почему там остается сальдо
На счете 09 накапливается отложенный налоговый актив — произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Типичные источники: убыток, переносимый на будущее, различия в амортизации основных средств, разный порядок признания расходов на ремонт, оценочные обязательства и резервы, признанные в бухучете, но не в налоговом.
Сальдо по дебету счета 09 — нормальное явление, пока существует соответствующая временная разница. Оно уменьшается по мере погашения разницы: например, когда налоговая амортизация «догоняет» бухгалтерскую или когда убыток прошлых лет засчитывается в уменьшение налоговой базы текущего периода.
Тревожный признак — остаток на счете 09, по которому уже нет временной разницы: объект выбыл, убыток полностью списан, а сальдо «висит». Такое бывает из-за ошибок ввода остатков, ручных проводок или сбоев при закрытии месяца. Именно такие «зависшие» суммы и требуют ручного закрытия.
Как проверить, обосновано ли сальдо по счету 09
Прежде чем что-либо списывать, сформируйте отчет «Анализ счета» или «Оборотно-сальдовую ведомость по счету» 09 с детализацией по субконто «Виды активов и обязательств». Сравните остаток с величиной временных разниц: сумма по счету 09 должна равняться разнице по соответствующему виду, умноженной на ставку налога.
Вспомогательный инструмент — отчет «Справка-расчет отложенного налога» (доступен из обработки «Закрытие месяца» либо через раздел «Отчеты»). Он показывает расчет ОНА и ОНО по каждому виду разниц за период. Если справка показывает нулевую разницу, а на счете остаток есть — это и есть «зависшая» сумма.
Дополнительно проверьте регистры временных разниц. В 1С:Бухгалтерии движения по разницам хранятся в проводках с видом учета «ВР» на соответствующих счетах (01, 02, 84, 91 и др.). Постройте ОСВ по счету с отбором по виду учета «Временные разницы» — нулевой остаток ВР при ненулевом счете 09 подтверждает необходимость корректировки.
Как проверить результат
Остаток соответствует величине временных разниц
Сальдо есть, а разницы по виду актива нет
Расчет сходится с оборотами счета 09
Справка показывает ноль при ненулевом сальдо
ВР закрыты по выбывшим объектам
ВР «висят» по списанным ОС или списанному убытку
Автоматическое закрытие счета 09 при закрытии месяца
Штатный механизм погашения ОНА — регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). При ее выполнении программа сравнивает величину временных разниц на начало и конец месяца и формирует проводки по начислению или погашению ОНА: Дт 09 Кт 99 (начисление) или Дт 99 Кт 09 (погашение).
Чтобы механизм работал, в учетной политике должен быть включен учет отложенных налоговых активов и обязательств: раздел «Главное» — «Учетная политика» — флажок применения ПБУ 18/02 и выбранный способ (балансовый метод в актуальных релизах). Если флажок снят, движений по счету 09 не будет вовсе.
Если закрытие месяца завершилось, а ожидаемого списания не произошло, перепроведите операции блока «Расчет налога на прибыль» повторно: отмените закрытие месяца и выполните его заново. Частая причина некорректного расчета — документы, проведенные задним числом после закрытия периода.
Ручное списание остатка по счету 09
Списание при выбытии объекта или погашении разницы
Когда актив или обязательство, по которому возникла разница, выбывает (продано ОС, списан материал), а ОНА по нему не погашен автоматически, остаток списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Оформляется документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции» — «Операции, введенные вручную» — «Операция»).
Проводка: Дт 99.01 (или 99.09 в зависимости от методики) Кт 09 с указанием субконто «Виды активов и обязательств» — тот же вид, по которому числится сальдо. В содержании укажите основание: «Списание ОНА по выбывшему объекту ОС "..." согласно п. 17 ПБУ 18/02».
Исправление ошибок прошлых лет
Если «зависший» остаток образовался из-за ошибки прошлого отчетного периода, списание отражается через счет 84 «Нераспределенная прибыль», а не 99, — чтобы не искажать текущий финансовый результат. Проводка: Дт 84 Кт 09. Такой подход согласуется с порядком исправления существенных ошибок по ПБУ 22/2010.
Дату операции выбирайте в текущем периоде, если отчетность прошлого года уже утверждена. Перед вводом ручной проводки сделайте архивную копию базы или убедитесь, что есть актуальная резервная копия — ручные операции по налоговым счетам сложно отследить при последующем аудите.
Особые ситуации: убыток, переход на УСН, отказ от ПБУ 18/02
Наиболее крупные остатки на счете 09 связаны с убытком прошлых лет: программа начисляет ОНА на сумму убытка (Дт 09 субконто «Убыток текущего периода») и погашает его по мере уменьшения налоговой базы в прибыльных периодах. Если убыток полностью перенесен, но сальдо осталось — ищите расхождение в декларации по налогу на прибыль и данных базы.
При переходе с общей системы на УСН организация прекращает применение ПБУ 18/02. Остатки по счету 09 на дату перехода подлежат списанию на счет 84 как изменение учетной политики. Аналогично поступают организации, получившие право не применять ПБУ 18/02 (малые предприятия), — остаток ОНА списывается в корреспонденции со счетом 84 на начало года, с которого прекращено применение.
Обратная ситуация — возврат к применению ПБУ 18/02 — требует ввода начальных остатков по счету 09 через документ «Операция» или специализированный ввод остатков, с отражением разниц по всем объектам на дату перехода.
Как выбрать действие
Типичные ошибки и как их избежать
Самая распространенная ошибка — ручные проводки по счету 09 «для выравнивания» без анализа временных разниц. Такие корректировки накапливаются, и через несколько периодов восстановить логику расчета становится практически невозможно. Любая ручная операция по 09 счету должна иметь документальное обоснование.
Вторая ошибка — игнорирование аналитики. Счет 09 ведется в разрезе видов активов и обязательств; если в ручной проводке указать другой вид субконто, сальдо по исходному виду не закроется, а появится новый минус. Всегда копируйте субконто из анализа счета, где «висит» остаток.
Третья группа проблем — изменение данных прошлых периодов без перезакрытия месяца. Если вы перепровели документы задним числом, обязательно повторите закрытие месяца начиная с затронутого периода, иначе расчет ОНА будет опираться на устаревшие данные.
Перед любыми ручными корректировками по счету 09 выгрузите ОСВ и справку-расчет в файл и сохраните вместе с копией базы. Это позволит восстановить картину, если потребуется откатить изменения или ответить на вопросы при сверке с ИФНС.
Контроль результата после закрытия
После выполнения операций сформируйте ОСВ по счету 09 за период: конечное сальдо должно быть нулевым (если закрывался весь остаток) либо равным подтвержденной величине оставшихся временных разниц. Проверьте, что в оборотах нет «красных» сумм по отдельным видам субконто.
Сверьте влияние корректировки на отчетность: строка «Отложенные налоговые активы» баланса и показатели отчета о финансовых результатах должны измениться на сумму списания. Если списание проходило через счет 99, проверьте, что текущий налог на прибыль и чистая прибыль отражены корректно.
Завершающий шаг — повторное выполнение «Закрытия месяца» после ручных операций: программа должна завершить расчет без новых «зависших» сумм. Если регламентная операция снова формирует неожиданные проводки по 09 счету, значит, в данных остались неучтенные временные разницы.
Что важно запомнить
Счет 09 закрывается автоматически при погашении временных разниц через «Закрытие месяца». Ручное списание допустимо только при подтвержденном отсутствии разницы: через счет 99 при выбытии объекта и через счет 84 при исправлении старых ошибок или отказе от ПБУ 18/02. Перед корректировкой всегда сверяйте сальдо со справкой-расчетом и сохраняйте резервную копию.
Частые вопросы
Можно ли просто удалить проводки по счету 09?
Нет. Удаление или ручное обнуление без корреспонденции нарушит баланс и двойную запись. Любое изменение остатка оформляется полноценной проводкой с корреспондирующим счетом (99 или 84) и обоснованием. Кроме того, движения, созданные регламентной операцией, перезапишутся при повторном закрытии месяца.
Почему после закрытия месяца сальдо по 09 счету не уменьшается?
Чаще всего временная разница еще не начала погашаться — например, амортизация в налоговом учете еще не «догнала» бухгалтерскую. Также проверьте, что применение ПБУ 18/02 включено в учетной политике, а операция «Расчет отложенного налога» выполнена без ошибок и не пропущена.
Какой субконто указывать при ручном списании?
Тот же вид активов и обязательств, по которому числится списываемый остаток. Откройте анализ счета 09, найдите нужный вид субконто (например, «Основные средства» или «Убыток текущего периода») и в точности повторите его в ручной операции — иначе остаток не закроется.
Что делать с остатком по 09 счету при переходе на УСН?
Остаток отложенного налогового актива списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль» на дату перехода, поскольку организация прекращает применение ПБУ 18/02. Оформляется операцией, введенной вручную, с поясняющей записью об изменении учетной политики.
Нужно ли закрывать 09 счет, если организация не применяет ПБУ 18/02?
Если ПБУ 18/02 не применяется, движений по счету 09 быть не должно. Если остаток появился исторически (ранее применяли), его следует списать через счет 84 с даты прекращения применения. Убедитесь, что в учетной политике флажок применения ПБУ 18/02 снят, чтобы программа не формировала новых проводок.