Учет и Финансы · 13 мин
Как списать ОС в 1С при переходе на ФСБУ 6/2020
Пошаговая инструкция по списанию основных средств в 1С при переходе на ФСБУ 6/2020: документы, проводки, корректировка амортизации, типичные ошибки и проверка результата.
Переход на ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменил порядок учёта ОС: появились ликвидационная стоимость, новые правила проверки элементов амортизации и обязательная корректировка накопленной амортизации на дату перехода. Списание объектов в этот период требует особого внимания: если списать основное средство до корректного выполнения переходных операций, итоговая балансовая стоимость и финансовый результат окажутся искажены.
В типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия предприятия 3.0, ERP, Комплексная автоматизация) списание ОС оформляется документом «Списание ОС», однако при переходе на ФСБУ 6/2020 последовательность действий принципиальна: сначала выполняется обработка перехода на новый стандарт, затем проверяется корректность остатков, и только после этого списываются выбывающие объекты. Нарушение этой последовательности — самая частая причина расхождений в отчётности.
Материал ориентирован на 1С:Бухгалтерию 8.3 актуальных релизов, но описанная логика применима и к другим конфигурациям: названия документов и разделов могут немного отличаться, порядок учётных действий сохраняется.
Что изменилось в списании ОС с введением ФСБУ 6/2020
ФСБУ 6/2020 заменил ПБУ 6/01 и ввёл несколько понятий, которые напрямую влияют на списание. Первое — ликвидационная стоимость: сумма, которую организация ожидает получить при выбытии объекта за вычетом затрат на выбытие. Амортизируемой становится разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью, а это меняет остаточную стоимость на момент списания.
Второе изменение — обязательная проверка элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ начисления) на конец каждого отчётного года. Если при переходе на стандарт элементы пересмотрены, накопленная амортизация корректируется через нераспределённую прибыль (счёт 84) либо через доходы и расходы — в зависимости от выбранного способа перехода.
Третье — убран лимит стоимости для признания объекта основным средством в бухгалтерском учёте: организация устанавливает его самостоятельно в учётной политике с учётом существенности. Это означает, что часть малоценных объектов, ранее числившихся как ОС, при переходе целесообразно списать, и сделать это нужно в правильной последовательности, чтобы корректно отразить корректировку.
Подготовка: что проверить до списания
Перед списанием любого объекта в период перехода убедитесь, что переход на ФСБУ 6/2020 в базе выполнен полностью. В 1С:Бухгалтерии 3.0 для этого предусмотрена специальная обработка: раздел «Операции» → «Переход на ФСБУ 6» (в разных релизах название может отличаться, обработка также вызывается из помощника закрытия месяца декабря года, предшествующего переходу). Обработка пересчитывает амортизацию с учётом новых элементов и формирует корректирующие проводки.
Проверьте учётную политику: в ней должны быть заданы лимит стоимости ОС для бухгалтерского учёта, способ отражения корректировок перехода и порядок проверки элементов амортизации. Если лимит установлен, определите перечень объектов, которые под него подпадают, — их списание при переходе отражается не как обычное выбытие, а как корректировка в соответствии с переходными положениями ФСБУ 6/2020.
Сформируйте инвентарную опись и убедитесь, что списываемый объект действительно подлежит выбытию: физический износ, моральное устаревание, невозможность восстановления или выявленная инвентаризацией недостача. Основанием для списания служит приказ руководителя и акт о списании (например, по форме ОС-4 или самостоятельно разработанной форме, закреплённой в учётной политике).
Способы перехода на ФСБУ 6/2020 и их влияние на списание
Стандарт допускает два подхода к отражению последствий изменения учётной политики: ретроспективный (с пересчётом сравнительных показателей, как если бы новый стандарт применялся всегда) и перспективный, упрощённый (единовременная корректировка балансовой стоимости на начало года перехода через нераспределённую прибыль). Большинство организаций, не являющихся публичными, применяют упрощённый способ.
При перспективном способе обработка перехода в 1С формирует проводки по корректировке накопленной амортизации в корреспонденции со счётом 84. Если объект списывается после этой корректировки, его остаточная стоимость уже учитывает новые элементы амортизации, и финансовый результат от выбытия определяется корректно. Если же списать объект до корректировки, программа не сможет автоматически связать выбытие с переходными проводками.
Сравнение вариантов перехода
Корректировка амортизации единовременно через счёт 84 на начало года перехода. Подходит большинству непубличных организаций; сравнительные показатели не пересчитываются.
Пересчёт показателей так, как если бы ФСБУ 6/2020 применялся с момента появления объектов. Трудоёмок, требуется организациям, публикующим отчётность с сопоставимыми периодами по полным правилам.
Пошаговое списание ОС в 1С:Бухгалтерии 3.0
После завершения переходных операций списание выполняется стандартным документом. Порядок действий следующий.
- 1Выполните обработку «Переход на ФСБУ 6» и проверьте сформированные корректирующие проводки по счетам 01, 02 и 84.
- 2Сформируйте ОСВ по счетам 01 и 02 и сверьте остатки с инвентарными карточками (ОС-6) — расхождений быть не должно.
- 3Откройте раздел «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» и создайте новый документ.
- 4Заполните дату, организацию, причину списания и подберите объект из справочника основных средств.
- 5Проверьте автоматически рассчитанную остаточную стоимость — она должна учитывать переходную корректировку амортизации.
- 6Проведите документ и посмотрите проводки: Дт 01.09 Кт 01.01, Дт 02.01 Кт 01.09, Дт 91.02 Кт 01.09 (при наличии остаточной стоимости).
- 7Оформите акт о списании и, при наличии остающихся материалов, оприходуйте их документом «Оприходование товаров» с отражением дохода.
Обратите внимание на поле «Причина списания»: оно влияет на аналитику счёта 91 и на корректность раскрытия информации в отчётности. Типовые причины — физический износ, моральное устаревание, ликвидация при аварии, недостача по результатам инвентаризации. Для недостачи порядок отличается: остаточная стоимость сначала относится на счёт 94, а затем списывается по результатам расследования.
Если объект списывается как малоценный при переходе (его стоимость ниже нового лимита из учётной политики), не используйте обычное «Списание ОС» без необходимости: обработка перехода на ФСБУ 6 в актуальных релизах умеет формировать списание таких объектов автоматически с отнесением балансовой стоимости на счёт 84 в составе переходной корректировки. Ручное списание через 91 счёт в этом случае исказит отражение переходных положений.
Проводки и налоговый учёт при списании
В бухгалтерском учёте выбытие отражается через субсчёт 01.09 «Выбытие основных средств»: первоначальная стоимость переносится в дебет 01.09, накопленная амортизация списывается с кредита 01.09 в дебет 02.01, а остаточная стоимость и расходы на демонтаж относятся в дебет 91.02. Доходы от выбытия (оприходованные материалы, выручка от продажи частей) отражаются по кредиту 91.01.
В налоговом учёте по налогу на прибыль действуют свои правила: остаточная стоимость амортизируемого имущества при ликвидации включается во внереализационные расходы, а недостающая амортизация по объектам, выведенным из эксплуатации, учитывается по правилам НК РФ. В 1С налоговый учёт ведётся параллельно на тех же счетах с видом учёта «НУ», и документ «Списание ОС» формирует движения по обоим видам учёта. Разницы между БУ и НУ (например, из-за разного срока полезного использования или применения амортизационной премии) при списании закрываются: отложенные налоговые активы и обязательства по объекту погашаются проводками по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счётом 99.
Особый случай — восстановление НДС. Если объект принят к учёту с вычетом НДС и списывается до истечения срока полезного использования, налоговые органы нередко требуют восстановления налога пропорционально остаточной стоимости. Правовая позиция по этому вопросу неоднозначна, и решение о восстановлении стоит принимать с учётом готовности к возможным спорам. В 1С восстановление оформляется документом «Восстановление НДС» либо через формирование записей книги продаж.
Проверка результата после списания
После проведения документа выполните контрольные проверки. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 02: списанный объект не должен давать остатков ни по первоначальной стоимости, ни по амортизации. Остаток по счёту 01.09 после закрытия месяца должен быть нулевым — если он «завис», проверьте, выполнена ли регламентная операция «Закрытие месяца» полностью.
Проверьте отчёт «Анализ счёта 91» за период списания: финансовый результат от выбытия должен быть обоснован и соответствовать акту списания. Сверьте данные инвентарной карточки ОС-6: в ней должна быть отметка о выбытии с реквизитами документа списания.
Как проверить результат
По списанному объекту нулевые остатки по БУ и НУ
Остаток по 01 или 02 — документ не проведён или объект выбран неверно
Сальдо равно нулю
Сальдо есть — не выполнено закрытие месяца или есть ошибки в корреспонденциях
Отложенные налоги по объекту погашены при выбытии
Остатки ОНА/ОНО по списанному объекту — проверьте операцию расчёта налога на прибыль
Есть запись о выбытии с реквизитами акта и документа
Записи нет — объект числится действующим в инвентарном учёте
Типичные ошибки и как их избежать
Первая и самая распространённая ошибка — списание объекта до выполнения перехода на ФСБУ 6/2020. Исправление потребует ручной корректировки переходных проводок и, возможно, повторного пересчёта, поэтому дешевле соблюсти последовательность сразу. Вторая ошибка — списание малоценных объектов обычным документом через счёт 91 вместо отражения в составе переходной корректировки через счёт 84, что искажает раскрытие последствий изменения учётной политики в отчётности.
Третья группа ошибок связана с налоговым учётом: забывают погасить отложенные налоги по выбывшему объекту, не восстанавливают амортизационную премию при продаже взаимозависимому лицу, неверно отражают расходы на демонтаж. Четвёртая ошибка — списание объекта, по которому в текущем месяце уже начислена амортизация дважды (например, вручную и регламентной операцией): перед списанием проверьте движения по счёту 02 за период.
FAQ
Можно ли списать ОС в том же месяце, когда выполнен переход на ФСБУ 6/2020?
Можно, если обработка перехода полностью завершена и остатки по счетам 01 и 02 сверены. Переход оформляется на начало года (межотчётная дата), поэтому текущие операции выбытия в течение года выполняются обычным порядком уже по новым правилам.
Что делать, если обработка «Переход на ФСБУ 6» завершилась с ошибками?
Сначала устраните причины: чаще всего это незаполненные элементы амортизации по отдельным объектам, нулевой срок полезного использования или незакрытые периоды. Только после успешного завершения обработки и сверки остатков приступайте к списанию объектов.
Нужно ли восстанавливать НДС при списании не полностью самортизированного ОС?
Формально НК РФ не содержит прямой нормы о восстановлении НДС при списании по износу, но налоговые органы нередко предъявляют требования пропорционально остаточной стоимости. Многие организации восстанавливают налог во избежание споров; окончательное решение принимайте с учётом суммы и готовности к защите позиции.
Как списать объект, который полностью самортизирован, но продолжает использоваться?
Если объект эксплуатируется и приносит экономические выгоды, списывать его не нужно — по ФСБУ 6/2020 следует пересмотреть элементы амортизации (срок полезного использования и ликвидационную стоимость). Списание выполняется только при фактическом выбытии: ликвидации, продаже, передаче, недостаче.
Чем отличается списание при недостаче от списания по износу?
При недостаче остаточная стоимость сначала относится на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а окончательное списание (на виновное лицо, на расходы или на финансовый результат) выполняется после завершения расследования. При износе остаточная стоимость сразу относится на счёт 91.02.
Нужно ли списывать ОС в налоговом учёте отдельным документом?
Нет, документ «Списание ОС» формирует движения одновременно по бухгалтерскому и налоговому учёту. Однако проверьте налоговые суммы: если по объекту были разницы (амортизационная премия, разные СПИ), убедитесь, что отложенные налоги погашены при закрытии месяца.
Что важно запомнить
Списание ОС при переходе на ФСБУ 6/2020 выполняйте строго после завершения переходной обработки и сверки остатков. Используйте документ «Списание ОС», проверяйте остаточную стоимость с учётом пересчитанной амортизации, погашайте отложенные налоги и оформляйте первичные документы. Малоценные объекты, попадающие под новый лимит, списывайте в составе переходной корректировки через счёт 84, а не через счёт 91.