Учет и Финансы · 10 мин
Как провести договор уступки требования в 1С
Пошаговая инструкция по отражению уступки права требования в 1С:Бухгалтерии 8.3 — у цедента, цессионария и должника. Проводки, НДС, ошибки и проверка результата.
Уступка права требования (цессия) — это сделка, по которой кредитор передаёт право требовать долг другому лицу. В 1С такая операция отражается у трёх сторон: у первоначального кредитора (цедента), у нового кредитора (цессионария) и у должника, для которого меняется контрагент по расчётам. Ошибки в этих документах приводят к искажению дебиторской задолженности и налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
В 1С:Бухгалтерии 8.3 для цессии нет отдельного «типового» документа с одной кнопкой — операция проводится через документ «Реализация (акт, накладная, УПД)» с видом операции «Услуги» либо через «Операцию, введённую вручную», в зависимости от роли вашей организации и версии конфигурации. Ниже разобраны все три сценария с проводками, налоговыми последствиями и способами проверки.
Перед началом работы убедитесь, что договор цессии оформлен корректно: в нём указаны основание требования (договор, накладная, акт), сумма долга, цена уступки и дата перехода права. От этих данных зависит, какие суммы вы введёте в программу и какой будет налоговый результат.
Какие документы и счета участвуют в цессии
Прежде чем вводить операцию, определите роль вашей организации в сделке. От этого зависит набор документов: цедент отражает выбытие требования и финансовый результат, цессионарий — приобретение финансового вложения, должник — только смену кредитора в аналитике расчётов.
В учёте используются счета: 62 «Расчёты с покупателями» (или 76, если долг возник по прочим основаниям), 91.02 «Прочие расходы» для списания долга у цедента, 76.09 «Прочие расчёты с дебиторами и кредиторами» для расчётов с цессионарием и 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг» у нового кредитора.
Для корректной аналитики заранее заведите в справочнике «Контрагенты» цессионария, а в договоре цессии создайте новый элемент справочника «Договоры» с видом «Прочее» — это позволит отделить расчёты по цессии от обычных расчётов с покупателями.
Как отразить уступку у цедента
Цедент продаёт дебиторскую задолженность, чаще всего с убытком — по цене ниже суммы долга. Операция отражается документом «Реализация (акты, накладные, УПД)» с видом операции «Услуги». В табличной части указывают номенклатуру типа «Услуга» (например, «Уступка права требования»), цену уступки и счёт доходов 91.01.
После проведения реализации требуется списать саму задолженность должника. Это делают документом «Операция, введённая вручную» (раздел «Операции»): дебет 91.02 — кредит 62.01 на сумму уступленного долга с аналитикой по должнику и исходному договору. Если долг висел на 76-м счёте, списывают с него.
- 1Проверьте остаток долга по счёту 62 (76) в разрезе должника и договора через оборотно-сальдовую ведомость
- 2Создайте документ «Реализация (услуги)» на цессионария: номенклатура — услуга, сумма — цена уступки, счёт доходов 91.01
- 3Проведите «Операцию вручную»: Дт 91.02 — Кт 62.01 на сумму уступленного долга
- 4При наличии НДС-базы (цена уступки выше долга) сформируйте счёт-фактуру с расчётной ставкой 20/120
- 5Отразите поступление оплаты от цессионария выпиской банка на 76.09 или 62 по договору цессии
Финансовый результат — разница между ценой уступки и суммой долга — автоматически складывается на 91-м счёте: убыток, если продали дешевле долга, или прибыль, если дороже. При закрытии месяца он попадёт в декларацию по налогу на прибыль с учётом ограничений статьи 279 НК РФ.
НДС и налог на прибыль при уступке
НДС у цедента возникает не со всей цены уступки, а только с разницы между ценой уступки и суммой уступаемого долга — и только если эта разница положительна. На практике долг чаще продают с дисконтом, поэтому базы по НДС нет и счёт-фактуру выставлять не требуется. Если же требование уступлено дороже долга, налог считают по расчётной ставке 20/120 с суммы превышения.
По налогу на прибыль действует особый порядок признания убытка от уступки. Если уступка произошла до наступления срока платежа по договору, убыток признаётся в пределах норматива, рассчитанного от суммы уступки и ключевой ставки ЦБ. Если после срока платежа — отрицательная разница признаётся убытком полностью на дату уступки. В 1С нормируемую часть отражают через ручную корректировку в налоговом учёте или документом «Операция» с отключённой галочкой бухгалтерского учёта.
Как отразить приобретение требования у цессионария
Цессионарий приобретает право требования как финансовое вложение. В учёте это отражается на счёте 58.05 «Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг» по фактической цене приобретения. Типового документа для этого нет, поэтому используют «Операцию, введённую вручную»: дебет 58.05 (аналитика — должник) — кредит 76.09 (аналитика — цедент).
Оплату цеденту проводят стандартным документом «Списание с расчётного счёта» с видом операции «Прочие расчёты с контрагентами» и счётом расчётов 76.09. После этого задолженность перед цедентом закрывается, а на 58.05 остаётся стоимость приобретённого требования.
Когда должник погашает долг, цессионарий отражает: дебет 51 — кредит 76.09 на полученную сумму, дебет 76.09 — кредит 91.01 на доход от погашения и дебет 91.02 — кредит 58.05 на списание стоимости требования. НДС начисляется с превышения полученной суммы над ценой приобретения по расчётной ставке.
Что делать должнику при смене кредитора
Для должника цессия — самая простая операция: сумма долга не меняется, меняется только получатель платежа. В 1С достаточно перенести задолженность с одного контрагента на другого документом «Корректировка долга» (раздел «Покупки» или «Продажи») с видом операции «Перенос задолженности».
В документе указывают старого кредитора, нового кредитора (цессионария) и сумму переносимого долга. Проводки формируются по кредиту счёта расчётов: минус по старому контрагенту, плюс по новому — сальдо счёта не изменится, изменится только аналитика.
Основанием для переноса служит уведомление о цессии, подписанное цедентом (или цессионарием с приложением договора уступки). Без такого уведомления оплата старому кредитору считается надлежащим исполнением, и переносить долг в учёте преждевременно не следует.
Как проверить результат после проведения
После ввода всех документов сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 62, 76 и 58.05 за период операции. У цедента долг по старому должнику должен обнулиться, а на 91-м счёте должна остаться разница между ценой уступки и суммой долга. У цессионария на 58.05 должна висеть стоимость приобретённого требования до момента его погашения.
Дополнительно проверьте отчёт «Анализ счёта» по 76.09: расчёты с цессионарием (у цедента) или с цедентом (у цессионария) должны закрыться после поступления или перечисления оплаты. Незакрытое сальдо после оплаты — признак того, что выписка проведена не на тот договор или счёт.
Как проверить результат
Долг полностью списан, сальдо нулевое
Остаток долга или отрицательное сальдо — сумма списана неверно
Доход равен цене уступки, расход — сумме долга
Суммы не соответствуют договору цессии
Равно цене приобретения требования
Пусто или равно сумме долга, а не цене покупки
Запись только при превышении цены уступки над долгом
НДС начислен со всей суммы уступки
Особые случаи и ограничения
Если уступается требование по договору займа, НДС не возникает ни у цедента, ни у цессионария — операции по уступке требований из займов освобождены от налога. В 1С в документе реализации ставят ставку «Без НДС» и не формируют счёт-фактуру.
Дальнейшая переуступка (когда цессионарий продаёт требование третьему лицу) отражается по той же схеме, что и первичная уступка: реализация услуги на нового покупателя и списание стоимости с 58.05 через 91.02. НДС считается с разницы между ценой переуступки и ценой приобретения.
Организации на УСН признают доход от уступки в полной цене уступки на дату поступления денег, а списанная сумма долга в расходы не принимается — это частая причина споров, поэтому кассовый метод в программе контролируйте вручную через регистры УСН.
Что важно запомнить
Цедент проводит реализацию услуги и списывает долг через ручную операцию, цессионарий учитывает требование на 58.05, должник переносит долг корректировкой. НДС — только с положительной разницы, убыток по прибыли нормируется при уступке до срока платежа. Результат проверяйте по ОСВ счетов 62, 76 и 58.05.
Частые вопросы
Можно ли провести цессию одним документом «Корректировка долга»?
Технически долг списать можно, но это методологически неверно: не будет отражена выручка от уступки, не сформируется основание для счёта-фактуры и не построится цепочка расчётов с цессионарием. Корректировку долга используйте только у должника для переноса задолженности на нового кредитора.
Нужно ли выставлять счёт-фактуру при уступке с убытком?
Нет. Если цена уступки не превышает сумму уступаемого долга, налоговой базы по НДС нет и счёт-фактура не оформляется. В документе реализации достаточно указать ставку «Без НДС».
На какой счёт ставить приобретённое требование, если купили его дороже суммы долга?
В любом случае на 58.05, но по фактической цене приобретения. Переплата над номиналом долга — это ваши фактические затраты на финансовое вложение, которые спишутся в расходы при погашении или дальнейшей переуступке.
Как отразить частичную уступку долга?
Схема та же, но в ручной операции списывается только уступаемая часть долга с 62-го счёта. Чтобы аналитика не смешивалась, удобно выделить уступаемую часть в отдельный договор или документ расчётов с должником до проведения цессии.
Обязательно ли согласие должника для проведения цессии в учёте?
Нет, согласие должника по общему правилу не требуется — достаточно его уведомления. Но проверьте основной договор: если в нём есть прямой запрет на уступку, цессия может быть признана недействительной, и отражать её в учёте до урегулирования этого вопроса не стоит.
Что делать, если должник оплатил долг старому кредитору после уведомления о цессии?
Такая оплата не считается надлежащим исполнением, и обязанность платить цессионарию сохраняется. В учёте долг перед цессионарием не закрывайте; поступление денег цеденту отражайте как ошибочный платёж и требуйте возврата или зачёта между сторонами сделки.