Как принять к учету основное средство до 100 000 рублей в 1С

Основное средство стоимостью до 100 000 рублей занимает особое положение в учете: в бухгалтерском учете лимит для признания объекта ОС организация устанавливает сама (но не более 40 000 рублей по правилам ФСБУ 6/2020 — фактически лимит может быть любым, установленным учетной политикой), а в налоговом учете амортизируемым признается имущество дороже 100 000 рублей. Из-за этой разницы объекты в диапазоне от лимита БУ до 100 000 рублей в налоговом учете списываются в расходы сразу, а в бухгалтерском — амортизируются, что порождает временные разницы по ПБУ 18/02.

В 1С:Бухгалтерии 8.3 принятие такого объекта к учету выполняется стандартными документами, но с важными настройками способа отражения амортизации и порядка признания расходов в налоговом учете. Ошибка в этих настройках — самая частая причина расхождений между БУ и НУ и претензий при проверке декларации по налогу на прибыль.

Ниже разобран полный цикл: от поступления объекта до проверки проводок, с пояснением типичных ошибок и вариантов для разных ситуаций — когда объект дешевле лимита бухгалтерского учета и когда он попадает в «спорный» диапазон между лимитом БУ и 100 000 рублями.

Какие правила действуют для ОС до 100 000 рублей

Ключевое ограничение в 100 000 рублей установлено пунктом 1 статьи 256 НК РФ: амортизируемым имуществом в налоговом учете признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Объекты дешевле этой суммы не амортизируются — их стоимость включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете по ФСБУ 6/2020 лимит стоимости для признания объекта основным средством организация устанавливает самостоятельно с учетом существенности, и он может быть ниже или равен 100 000 рублям. На практике многие организации ставят лимит 40 000 рублей (по привычке с прежних ПБУ 6/01) или 100 000 рублей, чтобы сблизить БУ и НУ.

Отсюда три возможных сценария для объекта до 100 000 рублей:

• стоимость ниже лимита БУ — объект не признается ОС ни в БУ, ни в НУ, учитывается как МПЗ или списывается в расходы сразу;
• стоимость между лимитом БУ и 100 000 рублей — в БУ объект является ОС и амортизируется, в НУ списывается сразу, возникают временные разницы;
• стоимость ровно до 100 000 при лимите БУ 100 000 — учет в БУ и НУ совпадает, разниц нет.

Что проверить перед принятием к учету

До создания документа убедитесь, что объект действительно подпадает под критерии основного средства: срок полезного использования больше 12 месяцев, объект предназначен для использования в деятельности организации, а не для перепродажи, и способен приносить экономические выгоды. Если срок использования меньше года — это не ОС независимо от стоимости, и объект учитывается как запасы.

Второй шаг — сверить лимит в учетной политике. В 1С:Бухгалтерии он задается в разделе «Главное — Учетная политика» на закладке «ОС и НМА» (в ранних релизах — в регистре учетной политики). Именно от этого значения зависит, будет ли программа предлагать амортизацию в бухгалтерском учете.

Третий момент — первоначальная стоимость должна быть полностью сформирована на счете 08.04 «Приобретение объектов основных средств» до принятия к учету. Если объект поступил документом «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Оборудование» или «Основные средства», стоимость уже собрана. Дополнительные затраты (доставка, монтаж, настройка), относящиеся к объекту, тоже должны попасть на счет 08 до ввода в эксплуатацию.

Контрольные точки

Что проверить перед принятием к учету

Сальдо по счету 08.04 по объекту

Норма

Сумма равна полной первоначальной стоимости с учетом доставки и монтажа

Тревожный признак

Часть затрат осталась на других счетах или пришла после ввода в эксплуатацию

Лимит в учетной политике

Норма

Установлен и соответствует приказу об учетной политике

Тревожный признак

Лимит не задан — программа может неверно определить порядок учета

Срок полезного использования

Норма

Более 12 месяцев

Тревожный признак

12 месяцев и меньше — объект не является ОС

Оформление поступления объекта

Если объект приобретается у поставщика, создайте документ «Поступление (акты, накладные)» в разделе «Покупки». Для объекта до 100 000 рублей подходят два варианта оформления в зависимости от того, требуется ли монтаж и как планируется учитывать объект.

Если объект сразу готов к использованию (ноутбук, принтер, мебель), выбирайте вид операции «Основные средства» — в табличной части указывается конкретный объект из справочника «Основные средства», счет учета 08.04 заполняется автоматически. Если требуется монтаж или дополнительные затраты, используйте операцию «Оборудование» с отражением стоимости на счете 07, а затем передачу в монтаж.

Важно: даже если вы планируете списать объект в расходы сразу (стоимость ниже лимита БУ), корректнее все равно провести его через счет 08 и принять к учету как ОС с последующим единовременным списанием — либо оформить поступление как МПЗ на счет 10. Смешивать подходы внутри одного периода не стоит: выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике.

Принятие к учету ОС: пошагово

Основной документ — «Принятие к учету ОС» в разделе «ОС и НМА». Создайте его на основании документа поступления или вручную, выбрав объект из справочника. Дата документа — это дата ввода в эксплуатацию, с месяца, следующего за ней, начнется начисление амортизации в бухгалтерском учете.

1. 1
   Откройте раздел «ОС и НМА» — «Принятие к учету ОС» и создайте документ
2. 2
   Укажите организацию, дату ввода в эксплуатацию и событие «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию»
3. 3
   Выберите способ поступления (обычно «По договору»), МОЛ и местонахождение ОС
4. 4
   В табличной части добавьте объект из справочника «Основные средства» — счет 08.04 и стоимость подтянутся автоматически
5. 5
   На закладке «Бухгалтерский учет» укажите счет учета 01.01, порядок учета «Начисление амортизации», способ амортизации и срок полезного использования
6. 6
   На закладке «Налоговый учет» установите порядок «Включение в расходы при принятии к учету» для объекта до 100 000 рублей
7. 7
   Проведите документ и проверьте проводки по кнопке «Дт/Кт»

На закладке «Бухгалтерский учет» для объекта дороже лимита БУ укажите порядок учета «Начисление амортизации», способ — чаще всего линейный, срок полезного использования — в месяцах согласно классификации ОС (для налогового учета) или ожидаемому сроку использования (для БУ по ФСБУ 6/2020). Если объект дешевле лимита БУ, но вы все равно принимаете его на счет 01, можно указать порядок «Стоимость не амортизируется» и списать вручную — но чище оформить такие объекты как МПЗ.

На закладке «Налоговый учет» для объекта до 100 000 рублей выберите порядок включения стоимости в состав расходов «Включение в расходы при принятии к учету» и укажите статью затрат (обычно «Амортизация» или «Материальные расходы» — в зависимости от настройки учетной политики). При этом в налоговом учете вся стоимость спишется в расходы текущего месяца, а в бухгалтерском начнет начисляться амортизация — программа автоматически отразит отложенный налог по ПБУ 18/02, если он применяется.

Проводки и проверка результата

При принятии к учету документ сформирует проводку Дт 01.01 — Кт 08.04 на первоначальную стоимость в бухгалтерском учете. В налоговом учете при способе «Включение в расходы при принятии к учету» стоимость будет списана на счет затрат (например, Дт 26 или Дт 20 — Кт 01.01 по налоговому учету) с одновременным отражением временной разницы.

Начиная с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, регламентная операция «Амортизация и износ основных средств» в составе закрытия месяца начислит амортизацию в бухгалтерском учете: Дт счета затрат — Кт 02.01. В налоговом учете амортизации по этому объекту не будет — там расход уже признан.

Проверьте результат тремя способами. Во-первых, откройте карточку ОС из справочника — там должны быть заполнены первоначальная стоимость, срок полезного использования и состояние «Принято к учету». Во-вторых, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 01 с детализацией БУ/НУ — по объекту должна быть стоимость в БУ и нулевой остаток в НУ после списания. В-третьих, после закрытия месяца проверьте справку-расчет «Амортизация» — объект должен присутствовать в ней с суммой амортизации по БУ.

Если в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 видно, что в налоговом учете остаток по объекту не обнулился, почти всегда причина в том, что на закладке «Налоговый учет» оставлен порядок «Начисление амортизации». Исправьте документ принятия к учету и перепроведите закрытие месяца — ручные операции по счету 01 делать не нужно.

Типичные ошибки и как их избежать

Отдельная группа ошибок связана с НДС. Если объект приобретен у плательщика НДС и используется в облагаемых операциях, налог принимается к вычету в обычном порядке и в первоначальную стоимость не включается. Если же объект используется в необлагаемой деятельности, НДС включается в стоимость — и тогда итоговая сумма может перевалить за 100 000 рублей в налоговом учете, что изменит порядок признания расходов.

Еще одна ловушка — модернизация «дешевых» ОС. Если объект был списан в расходы в налоговом учете при принятии, а затем модернизирован, затраты на модернизацию формируют отдельный объект или амортизируются по правилам, которые стоит дополнительно сверить с методологией, принятой в вашей организации.

Частые вопросы

Можно ли в налоговом учете амортизировать объект до 100 000 рублей вместо единовременного списания?

Нет. Статья 256 НК РФ не относит такое имущество к амортизируемому, поэтому единственный вариант — включить стоимость в материальные расходы единовременно при вводе в эксплуатацию. Выбора «амортизировать или списать» налоговый учет не предоставляет.

Что делать, если объект стоит 95 000 рублей, а лимит в учетной политике по БУ — 40 000?

Объект принимается к учету как ОС: в бухгалтерском учете амортизируется в течение срока полезного использования, в налоговом — списывается в расходы сразу. Разница между БУ и НУ отражается по ПБУ 18/02 как отложенное налоговое обязательство, которое будет погашаться по мере начисления амортизации в БУ.

Как учесть объект дешевле лимита БУ, чтобы он не потерялся?

Оприходуйте его как материалы на счет 10 и передайте в эксплуатацию документом «Передача материалов в эксплуатацию» с указанием способа погашения стоимости. Объект спишется в расходы, но останется на забалансовом учете (счет МЦ.04) до фактического выбытия, что позволит контролировать его наличие.

Нужно ли указывать амортизационную группу для объекта до 100 000 рублей?

Амортизационная группа для налогового учета по такому объекту не требуется, так как он не амортизируется. Но срок полезного использования для бухгалтерского учета заполнить нужно — без него программа не сможет начислять амортизацию в БУ. Обычно СПИ определяют по классификации ОС или исходя из ожидаемого срока использования.

Что делать, если после принятия к учету пришел счет за доставку этого объекта?

Если период еще не закрыт, отразите затраты на счет 08 и скорректируйте документ принятия к учету, увеличив первоначальную стоимость. Если период закрыт, затраты обычно признаются расходами текущего периода — изменение первоначальной стоимости после ввода в эксплуатацию возможно только в случаях достройки, дооборудования и модернизации.

Влияет ли единовременное списание в НУ на налог на имущество?

Налог на имущество организаций рассчитывается от бухгалтерской стоимости объектов. Если объект принят к учету как ОС в бухгалтерском учете, он попадает в базу по налогу на имущество (если не относится к льготируемым или необлагаемым категориям) независимо от того, что в налоговом учете его стоимость уже списана.