Учет и Финансы · 11 мин
Как в 1С отразить безвозмездную передачу основных средств
Как отразить безвозмездную передачу основных средств в 1С:Бухгалтерии: документы, проводки, начисление НДС, списание амортизации и типичные ошибки бухгалтера.
Безвозмездная передача основного средства — это выбытие объекта без получения оплаты: дарение другой организации, передача учредителю, вклад в уставный капитал, благотворительность. В «1С:Бухгалтерии 8» такая операция оформляется документом «Передача ОС», при этом программа автоматически списывает первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, а остаточную стоимость относит на прочие расходы.
Главная сложность — налоговый учёт. Безвозмездная передача признаётся реализацией для целей НДС, поэтому налог нужно начислить с рыночной стоимости объекта, даже если денег организация не получит. В налоговом учёте по налогу на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы на его передачу не уменьшают базу — из-за этого возникают постоянные разницы, которые программа отразит при соблюдении требований ПБУ 18/02.
Ниже разобран порядок действий в типовой конфигурации «1С:Бухгалтерия 8.3»: подготовка, проведение документа, проверка проводок, начисление НДС, отражение в налоговом учёте и контроль ошибок.
Подготовка: что проверить до оформления передачи
До работы в программе убедитесь, что передача действительно безвозмездная и юридически оформлена. Потребуется договор дарения или соглашение о безвозмездной передаче, акт приёма-передачи (ОС-1, ОС-1а или самостоятельно разработанная форма), а также документальное подтверждение рыночной стоимости объекта — она понадобится для расчёта НДС.
Проверьте карточку основного средства в разделе «ОС и НМА»: объект должен быть принят к учёту, по нему должна быть начислена амортизация за месяц выбытия. По общему правилу амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия, поэтому в месяце передачи амортизация начисляется в полном объёме при закрытии месяца.
Отдельно проверьте получателя. Если объект передаётся взаимозависимому лицу — учредителю, дочерней компании, — налоговые риски возрастают: инспекция может проверить рыночность цены для НДС и обоснованность операции. Для передачи в уставный капитал другой организации действует особый порядок: это не дарение, а вклад, и он оформляется иначе, с восстановлением НДС вместо его начисления.
Оформление документа «Передача ОС»
В типовой конфигурации перейдите в раздел «ОС и НМА» — «Выбытие основных средств» — «Передача ОС» и создайте новый документ. Заполните шапку: дату передачи (она должна совпадать с датой акта), контрагента-получателя и договор с ним. Вид договора — «С прочим контрагентом» либо «Прочее», в зависимости от релиза конфигурации.
В табличной части добавьте передаваемое основное средство. Программа подтянет первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и рассчитает остаточную стоимость. Поле дохода при безвозмездной передаче оставьте нулевым — выручки нет. Укажите счёт расходов 91.02 «Прочие расходы» и статью прочих доходов и расходов с видом, соответствующим выбытию ОС.
В параметрах статьи расходов важен флажок принятия к налоговому учёту. Создайте или выберите статью, у которой в налоговом учёте расходы не принимаются (вид «Не учитываемые в целях налогообложения» или аналогичный, в зависимости от релиза). Именно этот признак обеспечит корректное формирование постоянной разницы и постоянного налогового расхода.
- 1Начислите амортизацию за месяц передачи через «Закрытие месяца» или убедитесь, что она будет начислена корректно
- 2Создайте документ «Передача ОС», укажите контрагента, договор и дату по акту
- 3Добавьте ОС в табличную часть, проверьте остаточную стоимость
- 4Укажите счёт расходов 91.02 и статью с непринимаемыми расходами в НУ
- 5Проведите документ и проверьте проводки по кнопке «Дт/Кт»
- 6Начислите НДС документом «Отражение начисления НДС» и сформируйте счёт-фактуру
- 7Выполните «Закрытие месяца» и проверьте отсутствие ошибок по ПБУ 18/02
Какие проводки сформирует программа
После проведения документа откройте движения по кнопке «Дт/Кт» и сверьте типовой набор проводок. Программа списывает первоначальную стоимость с кредита счёта 01, накопленную амортизацию — с дебета счёта 02, а остаточную стоимость относит в дебет 91.02. В налоговом учёте по этим проводкам формируются суммы с признаком постоянной разницы, если статья расходов настроена как непринимаемая.
| Операция | Дт | Кт | Сумма |
|---|---|---|---|
| Списана первоначальная стоимость ОС | 01.09 (или субсчёт выбытия) | 01.01 | Первоначальная стоимость |
| Списана накопленная амортизация | 02.01 | 01.09 | Накопленная амортизация |
| Остаточная стоимость отнесена на прочие расходы | 91.02 | 01.09 | Остаточная стоимость |
| Начислен НДС с рыночной стоимости | 91.02 | 68.02 | НДС по ставке с рыночной цены |
В некоторых релизах списание стоимости идёт напрямую с 01.01 на 91.02 без промежуточного субсчёта выбытия — это зависит от настроек и версии программы, на результат учёта не влияет. Главное — чтобы по счёту 01 после проведения документа объект полностью закрылся.
Как проверить результат
Нулевой остаток после передачи
Остаточная стоимость «висит» на счёте
Дт 91.02 Кт 68.02 на сумму налога с рыночной стоимости
Проводки нет или налог начислен с остаточной стоимости без обоснования
Сумма отражена как постоянная разница (ПР)
Расход принят в НУ — завышено уменьшение базы по прибыли
Начисление НДС при безвозмездной передаче
Безвозмездная передача имущества признаётся объектом обложения НДС как реализация. Налоговая база определяется как рыночная стоимость переданного объекта, а не его остаточная стоимость по учёту. Если рыночная цена не подтверждена документально, налоговая вправе доначислить налог исходя из собственной оценки, поэтому заключение оценщика или обоснованный расчёт цены стоит подготовить заранее.
В программе начисление оформляется документом «Операции, введённые вручную» — «Отражение начисления НДС» (в разделе «Операции»). Укажите контрагента, рыночную стоимость как базу, ставку НДС и счёт доходов/расходов. Документ сформирует проводку Дт 91.02 Кт 68.02 и запись в книге продаж. На его основании создайте счёт-фактуру — он обязателен даже при безвозмездной передаче.
Есть исключения: передача на благотворительные цели в рамках законодательства о благотворительности, передача товаров в рекламных целях стоимостью до установленного лимита, передача имущества в уставный капитал. В последнем случае НДС не начисляется, но ранее принятый к вычету налог по объекту подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости — это отдельная операция «Восстановление НДС».
Налог на прибыль и постоянные разницы
Остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта и связанные с передачей расходы не учитываются при расчёте налога на прибыль. В бухгалтерском учёте эти суммы — расход, в налоговом — нет, поэтому возникает постоянная разница и постоянный налоговый расход. Если в настройках учётной политики включён учёт по ПБУ 18/02, программа сформирует проводку Дт 99 Кт 68.04 при закрытии месяца автоматически.
Чтобы механизм сработал, статья прочих расходов в документе передачи должна иметь вид, не принимаемый для налогового учёта. Проверьте это до проведения: откройте статью, перейдите в настройки налогового учёта и убедитесь, что флажок принятия расходов снят или выбран соответствующий вид. Иначе программа уменьшит базу по прибыли, и ошибка обнаружится только при аудите или проверке.
Получатель объекта, наоборот, не включает стоимость безвозмездно полученного имущества в доходы, если оно получено от учредителя с долей более половины уставного капитала — при условии, что имущество не передаётся третьим лицам в течение года. Передающей стороне это условие тоже важно понимать: оно влияет на налоговые последствия сделки у контрагента и часто обсуждается при согласовании условий.
Отчётность и контроль после проведения
После проведения всех документов выполните «Закрытие месяца» и проверьте, что регламентные операции «Амортизация и износ ОС», «Расчёт налога на прибыль» и «Расчёт НДС» завершились без ошибок. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 02: передаваемый объект должен быть полностью списан, остатков по нему быть не должно.
Проверьте книгу продаж: в ней должна появиться запись по счёту-фактуре на рыночную стоимость объекта. В декларации по НДС операция попадёт в раздел реализации. В декларации по налогу на прибыль прочие расходы отразятся только в бухгалтерской части — налоговая база не уменьшится.
Для инвентарной отчётности сформируйте инвентарную карточку объекта (ОС-6): программа покажет полную историю — поступление, амортизацию и выбытие с реквизитами документа передачи. Распечатайте карточку и приложите к акту для архива: при проверке потребуется показать полный жизненный цикл объекта.
Что важно запомнить
Безвозмездная передача ОС оформляется документом «Передача ОС»: программа списывает стоимость и амортизацию, остаточную стоимость относит на 91.02. Обязательно начислите НДС с рыночной стоимости через «Отражение начисления НДС» и настройте статью расходов как непринимаемую в налоговом учёте. Передача в уставный капитал — отдельная операция с восстановлением НДС.
Частые вопросы
Можно ли оформить безвозмездную передачу документом «Списание ОС»?
Технически «Списание ОС» тоже спишет стоимость и амортизацию, но этот документ предназначен для ликвидации и физического износа, а не для передачи контрагенту. При списании не указывается получатель, не формируется корректная аналитика по расчётам, и сложнее оформить начисление НДС. Для передачи сторонней организации используйте именно «Передачу ОС».
Нужно ли начислять НДС, если передаём ОС учредителю?
Да, в общем случае нужно: передача учредителю — это тоже реализация для целей НДС, налог начисляется с рыночной стоимости. Исключение — обратная ситуация, когда имущество передаётся самой организации от её участника для увеличения чистых активов: такие операции имеют особый налоговый режим. Передача от организации учредителю льготой не пользуется.
Что делать, если ОС полностью самортизировано?
Нулевая остаточная стоимость не освобождает от оформления передачи и от НДС. Документ «Передача ОС» спишет первоначальную стоимость и амортизацию, прочих расходов не будет, но НДС всё равно начисляется с рыночной стоимости объекта, если она выше нуля. Если объект не имеет рыночной стоимости (фактически металлолом), рассмотрите оформление списания вместо передачи.
Как отразить расходы на доставку передаваемого ОС?
Расходы на транспортировку, демонтаж и погрузку, связанные с безвозмездной передачей, отражаются проводкой Дт 91.02 Кт 60 (или 76) на основании документа «Поступление услуг» с ручной корректировкой счёта затрат. В налоговом учёте эти расходы также не принимаются, поэтому используйте ту же непринимаемую статью прочих расходов.
Облагается ли безвозмездная передача налогом на имущество?
Объект облагается налогом на имущество у передающей стороны до момента выбытия из учёта. После проведения документа передачи объект исключается из базы: налог начисляется за период владения в текущем году. Если налог считается от кадастровой стоимости, применяются правила подсчёта месяцев владения в зависимости от даты снятия с учёта.