Учет и Финансы · 13 мин
Как учесть скидку по договору лизинга у лизингополучателя в 1С 8
Как отразить скидку по договору лизинга у лизингополучателя в 1С 8: проводки в БУ и НУ, уменьшение лизингового обязательства, типовые ошибки и проверка результата.
Скидка по договору лизинга у лизингополучателя возникает в нескольких типовых ситуациях: лизингодатель снижает выкупную цену, уменьшает общую сумму лизинговых платежей при досрочном выкупе, предоставляет скидку на авансовый платеж или прощает часть задолженности при реструктуризации. Каждый из этих случаев отражается в 1С по-разному, потому что по-разному влияет на первоначальную стоимость предмета лизинга, на лизинговое обязательство и на налог на прибыль.
Ключевой принцип: скидка почти никогда не учитывается как самостоятельный «доход» одной строкой. Она либо уменьшает кредиторскую задолженность перед лизингодателем с одновременной корректировкой стоимости основного средства (или расходов), либо признается внереализационным доходом, если обязательство уже сформировано и изменить первоначальную стоимость нельзя. Выбор зависит от момента предоставления скидки и от того, на каком балансе учитывается предмет лизинга.
Ниже разобраны основные сценарии для «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) с конкретными документами, проводками и контрольными точками. Материал ориентирован на лизингополучателя, у которого предмет лизинга учитывается на его балансе — это наиболее распространенная ситуация по договорам, заключенным в последние годы.
Определите, какую именно скидку предоставил лизингодатель
Прежде чем вносить документы в программу, зафиксируйте экономическую суть скидки по дополнительному соглашению к договору. От этого зависит вся схема учета. На практике встречаются четыре варианта: снижение общей цены договора лизинга (уменьшаются будущие платежи), скидка на выкупную цену, скидка на уже начисленные, но не оплаченные платежи (фактически прощение долга) и скидка на авансовый платеж в начале договора.
Проверьте формулировки в допсоглашении: если написано «уменьшить общую сумму лизинговых платежей на N рублей», это корректировка цены договора. Если «признать задолженность погашенной» или «простить часть долга» — это прощение обязательства. Смешивать эти случаи нельзя: в первом случае в налоговом учете корректируются расходы или стоимость имущества, во втором возникает внереализационный доход.
Корректируются будущие платежи и, возможно, стоимость ОС
Возникает внереализационный доход в НУ
Скидка уменьшает первоначальную стоимость предмета лизинга
Корректируется выкупная стоимость и проводки по 76 счету
Скидка до принятия предмета лизинга к учету
Самый простой случай — скидка предоставлена до того, как предмет лизинга принят к учету как основное средство. Тогда первоначальная стоимость в бухгалтерском учете формируется уже с учетом скидки: обязательство перед лизингодателем (Дт 08.04.2 Кт 76.07.1 в типовой схеме ФСБУ 25/2018) отражается в уменьшенной сумме.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 при получении предмета лизинга используется документ «Поступление в лизинг» (раздел «ОС и НМА»). Укажите в нем сумму лизинговых платежей уже за вычетом скидки — программа сформирует обязательство по приведенной (дисконтированной) стоимости от скорректированной суммы. Отдельного документа «скидка» здесь не требуется: скидка учтена в цене договора.
Если первоначально обязательство было сформировано по полной цене, а допсоглашение подписано до ввода ОС в эксплуатацию, сделайте операцию, введенную вручную: Дт 76.07.1 Кт 08.04.2 на сумму скидки в части, приходящейся на обязательство. После этого проверьте, что стоимость ОС при принятии к учету берется из уже уменьшенной величины.
Скидка в период действия договора: корректировка обязательства
Если допсоглашение подписано, когда ОС уже эксплуатируется и амортизируется, скидка на будущие платежи — это изменение оценки лизингового обязательства. По ФСБУ 25/2018 при изменении суммы будущих лизинговых платежей обязательство пересматривается, а разница относится на корректировку права пользования активом (ППА) или предмета лизинга, а не на доходы текущего периода.
Практический порядок в 1С: пересчитайте приведенную стоимость оставшихся платежей по новому графику с той же ставкой дисконтирования, что применялась изначально. Разницу между старой и новой величиной обязательства отразите операцией вручную: Дт 76.07.1 Кт 01.03 (или счет учета ППА, если используется отдельная аналитика). Амортизацию далее начисляйте от скорректированной стоимости.
В налоговом учете логика иная: предмет лизинга амортизируется по стоимости, определенной как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, а лизинговые платежи сверх амортизации признаются расходом. Скидка на будущие платежи в НУ просто уменьшает будущие расходы — никакого дохода не возникает. Проверьте, что в документах начисления лизинговых платежей теперь указываются суммы по новому графику.
Прощение уже начисленной задолженности
Если лизингодатель прощает уже начисленные и отраженные в учете платежи (например, при реструктуризации задолженности), стоимость ОС корректировать уже нельзя — актив сформирован ранее и к моменту прощения не изменился. В этом случае разница признается прочим доходом в бухгалтерском учете и внереализационным доходом в налоговом.
В 1С:Бухгалтерии используйте документ «Корректировка долга» (раздел «Покупки» или «Продажи») с видом операции «Списание задолженности» либо «Прочие корректировки». Выберите задолженность перед лизингодателем по счету 76.07 и укажите счет списания 91.01 с соответствующей статьей прочих доходов. Для налогового учета убедитесь, что статья доходов помечена как внереализационная и принимаемая.
Дату признания дохода определяйте по дате допсоглашения о прощении долга или акта сверки, подтверждающего прекращение обязательства. Если допсоглашение подписано в одном квартале, а акт — в другом, ориентируйтесь на документ, которым обязательство фактически прекращено.
Проверка результата и сверка с лизингодателем
После отражения скидки обязательно выполните контрольные проверки. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 с детализацией по контрагенту и договору: остаток обязательства должен совпадать с расчетом по новому графику платежей (по приведенной стоимости в БУ). Запросите у лизингодателя акт сверки — расхождений по номинальным суммам платежей быть не должно.
Проверьте амортизацию: в месяце, следующем за корректировкой стоимости, сумма амортизации должна измениться. Если она осталась прежней, убедитесь, что корректировка проведена по тем же субконто (ОС, контрагент, договор), что и исходное поступление, иначе программа не свяжет операции.
В налоговом учете сверьте регистры: сумма расходов по лизинговым платежам за период после скидки должна соответствовать новому графику. Если скидка отражена как доход (прощение долга), проверьте, что она попала в декларацию по налогу на прибыль как внереализационный доход соответствующего периода.
Как проверить результат
Совпадает с приведенной стоимостью нового графика платежей
Остаток равен старой сумме минус скидка без дисконтирования
Пересчитана от скорректированной стоимости
Сумма не изменилась — корректировка не связана с ОС
Расхождений по платежам и задолженности нет
Лизингодатель видит иную сумму долга — проверьте документы
Прощенный долг отражен во внереализационных доходах периода прощения
Доход не попал в декларацию или попал в неверный период
Особые случаи и ограничения
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (старые договоры), у лизингополучателя предмет отражается за балансом на счете 001. Скидка на будущие платежи в этом случае просто уменьшает будущие расходы — никаких корректировок актива не требуется, достаточно начислять платежи по новому графику. Прощение начисленной задолженности по-прежнему признается доходом.
Упрощенцы и организации на АУСН учитывают лизинговые платежи в расходах по мере оплаты. Скидка там отражается фактически: платится меньше — меньше расход. Прощенная задолженность у упрощенца признается доходом на дату прощения, даже если оплаты не было.
Организации, применяющие упрощенные способы учета и не применяющие ФСБУ 25/2018 в полном объеме, могут формировать обязательство по номинальной, а не приведенной стоимости — тогда скидка вычитается из обязательства напрямую без дисконтирования. Проверьте учетную политику, прежде чем выбирать методику пересчета.
Как выбрать действие
Часто задаваемые вопросы
Нужно ли выставлять корректировочный счет-фактуру при скидке по лизингу?
Если скидка уменьшает цену уже оказанных услуг (начисленных платежей), лизингодатель, как правило, оформляет корректировочный счет-фактуру, и лизингополучатель восстанавливает или корректирует НДС. Если уменьшаются только будущие платежи, корректировка НДС не требуется — вычеты еще не заявлены.
Можно ли отразить скидку задним числом, если допсоглашение подписано позже периода?
Корректировку отражайте в периоде подписания допсоглашения, поскольку именно тогда возникает основание изменить оценку обязательства. Исправление «задним числом» в закрытом периоде потребует пересдачи отчетности — делайте это только при существенности ошибки.
Какой ставкой дисконтировать новый график при изменении платежей?
По общему правилу применяется та же ставка, что использовалась при первоначальном признании обязательства, если изменение не является по сути новым договором. Ставку пересматривают, только если существенно меняются условия, например срок или валюта договора.
Что делать, если скидка предоставлена в виде «каникул» — пропуска платежей без уменьшения общей суммы?
Это не скидка, а изменение графика: общая сумма обязательства не меняется, меняются сроки. Пересчитайте приведенную стоимость с учетом новых дат — разница, как правило, небольшая и относится на процентные расходы или корректировку ППА.
Как отразить скидку, если договор лизинга расторгается досрочно?
При расторжении обязательство списывается полностью в корреспонденции со списанием ППА и отражением разницы в доходах или расходах. Скидка, предоставленная при расчетах при расторжении, уменьшает сумму к доплате и учитывается в составе итогового финансового результата от выбытия.
Влияет ли скидка на налог на имущество?
Если предмет лизинга облагается налогом на имущество по среднегодовой стоимости и числится на балансе лизингополучателя, уменьшение его балансовой стоимости из-за скидки снизит базу по налогу с периода, следующего за корректировкой. Проверьте, что стоимость в регистрах ОС обновлена корректно.
Что важно запомнить
Порядок учета скидки определяется ее видом и моментом: до ввода ОС — уменьшение первоначальной стоимости, в период договора — пересчет обязательства с корректировкой ППА, при прощении долга — внереализационный доход. Всегда опирайтесь на допсоглашение, пересчитывайте приведенную стоимость при ФСБУ 25/2018 и завершайте работу сверкой с лизингодателем и проверкой амортизации.