Учет и Финансы · 12 мин
Как списать отложенные налоговые активы в 1С
Как списать отложенные налоговые активы (ОНА) в 1С:Бухгалтерии: счета 09 и 77, автоматический расчет, ручные операции, типичные ошибки и проверка результата.
Отложенный налоговый актив (ОНА) возникает, когда расход признан в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, либо когда налоговый убыток переносится на будущее. Списание ОНА — обязательная операция, которая выполняется по мере уменьшения вычитаемой временной разницы или при выбытии объекта, с которым актив связан. Если этого не сделать, сальдо на счете 09 «зависнет» и исказит отчетность.
В 1С:Бухгалтерии 8.3 при включенном ПБУ 18/02 основная часть движений по отложенным налогам выполняется автоматически регламентной операцией «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе закрытия месяца. Ручное списание требуется в особых ситуациях: при выбытии актива до полного самортизирования, при ликвидации разницы в результате ошибки прошлых периодов или при переходе на упрощенные методы учета.
Ниже разобраны оба пути — автоматический и ручной, а также способы проверить остаток на счете 09, типичные ошибки и ограничения, при которых самостоятельные корректировки лучше согласовать с главным бухгалтером или аудитором.
Когда ОНА подлежит списанию: условия и основания
По ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив уменьшается или полностью погашается по мере уменьшения вычитаемых временных разниц. Типичная ситуация: амортизация основного средства в бухгалтерском учете начисляется быстрее, чем в налоговом, — каждый месяц разница сокращается, и часть ОНА списывается проводкой Дт 68.04.2 Кт 09.
Второй случай — полное списание при выбытии объекта. Если основное средство продано или ликвидировано, а временная разница по нему еще не закрылась, оставшаяся сумма ОНА списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», поскольку уменьшить налог на прибыль в будущих периодах она уже не сможет.
Третий случай — перенесенный убыток. ОНА, начисленный с суммы налогового убытка, списывается по мере того, как убыток уменьшает налоговую базу следующих периодов. Если сроки и лимиты переноса не позволяют использовать убыток полностью, невостребованный остаток оценивается на предмет обесценения по правилам учетной политики.
Подготовка: настройки и проверка перед списанием
Откройте раздел «Главное» → «Учетная политика» и убедитесь, что в настройках налога на прибыль выбран вариант ведения учета по ПБУ 18/02 (балансовым методом — в актуальных релизах). Если организация применяет спецрежим или освобождена от ПБУ 18/02, автоматический расчет отложенных налогов выполняться не будет, и списывать ОНА придется вручную.
Проверьте, что в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции») присутствует регламентная операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» и она отработала без ошибок за все предыдущие периоды. Пропущенная операция в одном из месяцев приведет к накоплению некорректного сальдо на счете 09.
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 09 с детализацией по субконто «Виды активов и обязательств». Это покажет, по каким объектам числится актив: амортизируемое имущество, убыток текущего периода, оценочные обязательства и так далее. Без этой расшифровки ручное списание делать нельзя — вы не будете знать, какую именно разницу закрываете.
Автоматическое списание через закрытие месяца
Штатный механизм работает так: при выполнении операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» программа сравнивает бухгалтерскую и налоговую стоимость объектов, вычисляет изменение временных разниц за месяц и формирует проводки по счетам 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68.04.2. Если разница уменьшилась, ОНА частично списывается: Дт 68.04.2 Кт 09.
Для корректной работы механизма важно, чтобы временные разницы правильно отражались при первичных операциях: принятии к учету ОС, начислении амортизации, признании резервов. Если разница изначально не зафиксирована, автоматическое списание будет считаться от неверной базы.
Чтобы увидеть, как программа рассчитала суммы, откройте справку-расчет «Отложенный налог по ПБУ 18»: она доступна из формы закрытия месяца по кнопке со знаком вопроса рядом с операцией. В справке видны остатки разниц на начало и конец месяца, начисление и погашение ОНА и ОНО по каждому виду активов.
- 1Откройте «Операции» → «Закрытие месяца» и выберите нужный период
- 2Выполните регламентные операции последовательно, начиная с амортизации и признания расходов
- 3Убедитесь, что операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» выполнена без предупреждений
- 4Откройте справку-расчет и проверьте строки погашения ОНА по каждому виду активов
- 5Сформируйте ОСВ по счету 09 и сопоставьте остаток с данными справки-расчета
Ручное списание ОНА при выбытии объекта
Продажа или ликвидация основного средства
Если объект выбывает до полного погашения временной разницы, остаток ОНА по нему списывается на счет 99. Создайте документ «Операции» → «Операции, введенные вручную» → «Операция». Добавьте проводку: дебет 99.01.1, кредит 09 с указанием вида актива (например, «Основные средства») в субконто. Сумма — остаток ОНА по выбывшему объекту из расшифровки счета 09.
Дату операции ставьте в период выбытия объекта. Если выбытие произошло в прошлом закрытом периоде, корректировку выполняют текущей датой с отражением в пояснениях к отчетности — правила зависят от существенности и учетной политики.
Корректировка ошибок прошлых периодов
Если ОНА завис из-за ошибки — например, разница была отражена дважды или объект принят к учету с неверной стоимостью, — сначала исправьте первичную операцию, затем повторно выполните закрытие месяца за затронутые периоды. Программа пересчитает отложенный налог и скорректирует сальдо. Ручная проводка здесь — крайняя мера, когда перепроведение периодов невозможно.
Списание ОНА по перенесенному убытку
ОНА с суммы убытка отражается на отдельном виде активов — «Убыток текущего периода» или аналогичном. По мере того как в последующих периодах появляется прибыль и убыток уменьшает налоговую базу, программа автоматически погашает соответствующую часть актива при расчете налога на прибыль.
Проверьте, что в регистре сведений о переносе убытков (доступен из карточки расчета налога на прибыль) корректно указаны годы возникновения и остатки убытков. Если убыток внесен вручную с ошибкой, погашение ОНА будет рассчитано неверно.
Если стало очевидно, что часть убытка использовать не удастся (например, организация планирует убыточную деятельность), учетная политика может предусматривать корректировку остатка ОНА. Такое решение оформляется бухгалтерской справкой с обоснованием, а проводка выполняется вручную через операцию.
Как выбрать способ списания
Проверка результата после списания
После выполнения операций сформируйте ОСВ по счету 09 и анализ счета с развернутым сальдо по видам активов. По выбывшим объектам остатка быть не должно; по действующим объектам остаток должен соответствовать произведению текущей временной разницы на ставку налога на прибыль.
Сверьте данные счета 09 со справкой-расчетом «Отложенный налог по ПБУ 18» за последний закрытый месяц. Расхождение означает либо непересчитанный период, либо ручную проводку, которую программа не учитывает при автоматическом расчете.
Дополнительный контроль — отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»). Он показывает связь бухгалтерского и налогового учета и помогает увидеть, где разницы не закрылись. Красные индикаторы в отчете — сигнал к детальной проверке.
Как проверить результат
Остаток равен сумме временных разниц × ставка налога
Есть остатки по выбывшим объектам или отрицательные суммы
Строки погашения ОНА совпадают с проводками
Справка пустая или суммы не сходятся с ОСВ
Схема связей без красных индикаторов
Выделены расхождения БУ и НУ по конкретным операциям
Типичные ошибки при списании ОНА
Самая распространенная ошибка — ручная корректировка счета 09 без исправления первичных данных. Программа при следующем закрытии месяца продолжит считать отложенный налог от старых разниц, и сальдо снова «поплывет». Ручная проводка должна быть исключением, а не способом регулярного выравнивания остатков.
Вторая ошибка — списание ОНА на счет 68 вместо 99 при выбытии объекта. Если актив уже не может уменьшить будущий налог, корреспонденция с 68-м счетом исказит расчеты с бюджетом. Правильная корреспонденция при безвозвратном списании — счет 99.
Третья группа ошибок связана с переходными периодами: смена ставки налога, переход на балансовый метод, смена учетной политики. В этих случаях требуется пересчет остатков ОНА и ОНО на начало периода — он выполняется отдельной процедурой или ручными операциями по инструкции для конкретного релиза.
Перед годовой отчетностью полезно сделать полную инвентаризацию счетов 09 и 77: выгрузить расшифровку по видам активов, сопоставить каждую строку с конкретным объектом учета и оформить бухгалтерскую справку. Такая сверка занимает время, но снимает большинство вопросов при аудите и сдаче баланса.
Частые вопросы
Почему после закрытия месяца на счете 09 осталось сальдо, хотя все разницы закрылись?
Чаще всего причина в ручных проводках прошлых периодов, которые программа не учитывает при автоматическом расчете, либо в объекте, выбывшем без корректного отражения разницы. Сформируйте анализ счета 09 по видам активов, найдите объект с остатком и проверьте его историю. Если объект выбыл — спишите остаток вручную на счет 99.
Можно ли списать ОНА, если организация применяет УСН?
Упрощенцы не применяют ПБУ 18/02, поэтому автоматический расчет отложенных налогов в программе не выполняется. Если остаток на счете 09 образовался до перехода на УСН, его списание оформляется ручной операцией на дату перехода в соответствии с учетной политикой и правилами переходного периода.
Какой документ подтверждает ручное списание ОНА?
Основанием служит бухгалтерская справка с расчетом: какой объект, какая временная разница, по какой ставке рассчитан актив и почему он списывается. Справка прикладывается к ручной операции в 1С и хранится в составе первичных документов.
Что делать, если операция «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» отсутствует в закрытии месяца?
Проверьте настройки учетной политики: вариант учета по ПБУ 18/02 должен быть включен. Также убедитесь, что предыдущие регламентные операции выполнены — расчет отложенного налога зависит от амортизации и расчета налога на прибыль. Если операция пропущена в прошлых периодах, повторите закрытие месяца начиная с самого раннего.
Нужно ли пересчитывать ОНА при изменении ставки налога на прибыль?
Да. Остатки отложенных налогов пересчитываются по новой ставке на дату ее изменения, разница относится на счет 99. В 1С такой пересчет обычно выполняется отдельной процедурой или ручными операциями — порядок зависит от релиза конфигурации, поэтому перед корректировкой сверьтесь с описанием обновления.
Как списать ОНА при реорганизации или ликвидации организации?
При ликвидации отложенные налоговые активы списываются в составе заключительной отчетности, поскольку уменьшить будущий налог они уже не смогут. При реорганизации в форме присоединения остатки обычно передаются правопреемнику через передаточный баланс. Конкретный порядок зависит от формы реорганизации и требует участия бухгалтера, ответственного за отчетность.
Что важно запомнить
Основной способ списания ОНА в 1С — автоматический расчет при закрытии месяца по мере уменьшения временных разниц. Ручное списание через «Операцию, введенную вручную» применяется при выбытии объекта (Дт 99 Кт 09) и требует бухгалтерской справки с расчетом. После любых корректировок сверяйте ОСВ по счету 09 со справкой-расчетом и отчетом по анализу налога на прибыль.