Учет и Финансы · 13 мин
Как списать ОС в налоговом учете в 1С
Как списать основное средство в налоговом учете в 1С:Бухгалтерии 8.3: документ «Списание ОС», амортизация, остаточная стоимость, проверка проводок и типичные ошибки.
Списание основного средства в налоговом учете в 1С:Бухгалтерии 8.3 выполняется документом «Списание ОС», который одновременно формирует движения и по бухгалтерскому, и по налоговому учету. Главная задача бухгалтера — правильно указать причину выбытия, проверить начисление амортизации за месяц списания и убедиться, что остаточная стоимость и амортизационная премия (если она применялась) корректно отражены в налоговых регистрах.
Ситуации выбытия бывают разными: физический износ, моральное устаревание, ликвидация после аварии, хищение, безвозмездная передача. От причины зависит, какие налоговые последствия возникнут: признается ли остаточная стоимость во внереализационных расходах, нужно ли восстанавливать амортизационную премию, появится ли доход от реализации материалов, оставшихся после демонтажа.
Ниже разобран порядок действий в типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8.3 ред. 3.0, особенности налогового учета при разных причинах списания, контрольные точки для проверки результата и типичные ошибки, которые приводят к искажению налоговой базы по налогу на прибыль.
Подготовка: что проверить до списания объекта
Прежде чем создавать документ списания, убедитесь, что объект действительно подлежит выбытию и данные по нему в программе достоверны. Откройте карточку основного средства (раздел «Справочники» → «Основные средства») и проверьте первоначальную стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации в налоговом учете — эти сведения находятся на закладке налогового учета или в регистрах, доступных по кнопке «Ещё».
Сформируйте отчет «Ведомость амортизации ОС» за текущий месяц с детализацией по налоговому учету. Из него видно накопленную амортизацию и остаточную стоимость объекта. Если амортизация по объекту в налоговом учете уже завершена (остаточная стоимость равна нулю), списание пройдет без расходов — это нормальная ситуация для полностью самортизированных, но еще числящихся активов.
Отдельно проверьте, применялась ли при вводе объекта в эксплуатацию амортизационная премия. Эта информация хранится в документе «Принятие к учету ОС». Если премия применялась, а объект выбывает раньше установленного срока у взаимозависимого лица или в иных предусмотренных НК РФ случаях, премию придется восстановить во внереализационных доходах — в типовой конфигурации это делается вручную документом «Операция, введенная вручную».
Отчет «Ведомость амортизации ОС» с отбором по объекту
Документ «Принятие к учету ОС», поле процента премии
Карточка ОС: состояние «Принято к учету», амортизация начисляется
Создание документа «Списание ОС»
Перейдите в раздел «ОС и НМА» → «Выбытие основных средств» → «Списание ОС» и создайте новый документ. Укажите дату фактического выбытия — именно этой датой в налоговом учете прекращается начисление амортизации со следующего месяца, а за текущий месяц амортизация начисляется в полном объеме регламентной операцией закрытия месяца.
В табличной части подберите основное средство из справочника. Программа автоматически подтянет данные о стоимости и накопленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету. В поле «Причина списания» укажите формулировку из приказа руководителя или акта комиссии: «физический износ», «ликвидация вследствие аварии», «непригодность к дальнейшей эксплуатации» и т.п. Эта формулировка попадет в печатную форму акта ОС-4.
Ключевое поле для налогового учета — «Статья расходов». Создайте или выберите статью с видом «Прочие доходы и расходы» (либо «Внереализационные расходы» в зависимости от настройки классификатора) и включенным признаком «Принимается к налоговому учету». Если оставить статью непринимаемой, остаточная стоимость уйдет в постоянные разницы и исказит расчет налога на прибыль.
- 1Раздел «ОС и НМА» → «Списание ОС» → кнопка «Создать»
- 2Укажите дату выбытия и организацию
- 3Добавьте объект ОС в табличную часть
- 4Заполните причину списания и статью расходов с признаком принимаемых в НУ
- 5Проведите документ и откройте движения (кнопка «Дт/Кт»)
- 6Выполните «Закрытие месяца» — операцию «Амортизация и износ ОС» за месяц списания
- 7Проверьте остаточную стоимость в проводках и оборотно-сальдовой ведомости по 01 счету
Как формируются проводки в налоговом учете
При проведении документа программа формирует записи одновременно по бухгалтерскому и налоговому учету. В налоговом учете (признак «НУ» в проводках) типовая цепочка выглядит так: первоначальная стоимость списывается с кредита счета 01.01 в дебет 01.09 «Выбытие ОС», накопленная амортизация сторнируется проводкой Дт 02.01 — Кт 01.09, а остаточная стоимость уходит с кредита 01.09 в дебет 91.02 как внереализационный расход.
Если по объекту остаточная стоимость в налоговом учете отличается от бухгалтерской (например, из-за амортизационной премии или разных сроков полезного использования), в проводках появятся суммы временных разниц (ВР) по соответствующим счетам. Это нормально: при закрытии месяца операция «Расчет отложенного налога» корректно закроет накопленные разницы по выбывшему объекту.
За месяц списания амортизация по объекту начисляется в последний раз — регламентной операцией «Амортизация и износ ОС» в составе закрытия месяца. Если вы проводите списание после уже выполненного закрытия месяца, перепроведите операции закрытия заново, иначе амортизация за последний месяц не доначислится, а остаточная стоимость будет занижена.
Особенности при разных причинах выбытия
Ликвидация из-за износа или аварии
Стандартный сценарий: остаточная стоимость НУ списывается во внереализационные расходы, убыток от списания признается полностью в текущем периоде. Никаких особых настроек не требуется — достаточно корректной статьи расходов. Если после демонтажа остались пригодные материалы или запчасти, оприходуйте их документом «Оприходование товаров»: в налоговом учете их стоимость признается внереализационным доходом.
Безвозмездная передача
При безвозмездной передаче остаточная стоимость в налоговом учете в расходы не принимается. В статье расходов снимите признак «Принимается к налоговому учету» — тогда программа сформирует постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство (актив). Дополнительно не забудьте про НДС: безвозмездная передача является объектом обложения НДС, и его нужно начислить отдельным документом.
Недостача и хищение
При недостаче списание также оформляется документом «Списание ОС», но остаточная стоимость сначала относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а не сразу на 91.02. В типовой конфигурации потребуется ручная операция для переноса суммы со счета 91.02 на 94 с последующим отнесением на виновное лицо (счет 73.02) или на внереализационные расходы, если виновник не установлен и есть подтверждающий документ от уполномоченных органов.
Как выбрать сценарий списания
Проверка результата после списания
После проведения документа и закрытия месяца сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 01 и 02 с детализацией по субконто. Выбывший объект не должен числиться ни в остатках первоначальной стоимости, ни в остатках накопленной амортизации — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Наличие «висящего» остатка по налоговому учету означает, что документ проведен некорректно или закрытие месяца не перепроведено.
Проверьте анализ счета 91.02 по налоговому учету: там должна отразиться остаточная стоимость с указанной статьей расходов. Затем сформируйте регистр налогового учета или отчет «Анализ расходов по налогу на прибыль» — списанная сумма должна попасть во внереализационные расходы декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.
Наконец, сравните данные бухгалтерского и налогового учета через отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»). Для выбывшего объекта не должно оставаться незакрытых временных разниц: если ОНО или ОНА по объекту числилось на счетах 09/77, при закрытии месяца они должны быть полностью погашены.
Как проверить результат
Остатки по БУ и НУ равны нулю
Остался остаток НУ — документ не проведен или месяц не закрыт
Остаточная стоимость отражена с принимаемой статьей расходов
Сумма попала на непринимаемую статью — завышен налог на прибыль
Отложенные налоги по объекту полностью погашены
Висящее сальдо ОНО/ОНА — разницы не закрыты
Сумма во внереализационных расходах соответствует остаточной стоимости НУ
Расхождение с данными анализа 91.02
Типичные ошибки и ограничения
Самая частая ошибка — списание объекта, по которому не начислена амортизация за месяц выбытия. Это происходит, когда документ проводят после закрытия месяца и не перезапускают операции. Признак: остаточная стоимость в проводках меньше фактической на сумму месячной амортизации. Лечится перепроведением регламентных операций закрытия месяца.
Вторая группа ошибок связана со статьями расходов: выбрана непринимаемая статья при обычной ликвидации (расходы теряются и налог на прибыль завышен) или, наоборот, принимаемая статья при безвозмездной передаче (расходы неправомерно уменьшают базу — риск претензий при проверке). Всегда сверяйте вид статьи с характером операции.
Отдельно отметим ограничение типовой конфигурации: восстановление амортизационной премии и перенос остаточной стоимости на счет 94 при недостаче автоматически не выполняются. Эти операции оформляются документом «Операция, введенная вручную» с указанием сумм по налоговому учету. Перед ручными корректировками сделайте резервную копию информационной базы.
Частые вопросы
Нужно ли восстанавливать НДС при списании недоамортизированного ОС?
Прямой нормы, обязывающей восстанавливать НДС при списании ОС по причине износа или ликвидации, в НК РФ нет, и судебная практика в основном поддерживает налогоплательщиков. Однако при безвозмездной передаче НДС начисляется, а при недостаче налоговые органы нередко требуют восстановления — при неурегулированной позиции безопаснее зафиксировать подход в учетной политике и оценить риски с учетом конкретной ситуации.
Как списать полностью самортизированное ОС?
Тем же документом «Списание ОС». Остаточная стоимость равна нулю, поэтому расходов в налоговом учете не возникнет — документ просто снимет объект с учета, закрыв остатки по счетам 01.01 и 02.01. Расходы на демонтаж, если они есть, отражаются отдельно и принимаются во внереализационные расходы.
Чем списание отличается от документа «Передача ОС»?
«Списание ОС» применяется при выбытии без перехода права собственности за плату: ликвидация, износ, авария, недостача. «Передача ОС» оформляет реализацию: формирует доход от продажи, списывает остаточную стоимость в расходы и позволяет выставить счет-фактуру и УПД. Использовать «Списание ОС» при продаже нельзя — не будет отражен доход и НДС.
Что делать, если амортизация по объекту в НУ не начислялась из-за ошибки в прошлых периодах?
Не исправляйте прошлые периоды текущей датой. Определите, к какому периоду относится ошибка: если налоговая база была завышена, можно подать уточненную декларацию; если занижена — уточненка обязательна. После исправления прошлых данных в программе перепроведите закрытие месяцев и только затем оформляйте списание.
Можно ли отменить списание, если документ проведен ошибочно?
Да, если период еще не закрыт: пометьте документ на удаление или распроведите его, затем перепроведите регламентные операции закрытия месяца. Если период закрыт и отчетность сдана, объект восстанавливается на учете документом «Принятие к учету ОС» с указанием первоначальной стоимости и накопленной амортизации, а налоговые корректировки оформляются в соответствии с правилами исправления ошибок.
Отразится ли списание ОС в декларации по налогу на прибыль автоматически?
Да, если статья расходов настроена корректно: остаточная стоимость по налоговому учету попадет во внереализационные расходы при заполнении декларации. Обязательно проверьте заполнение после автоматического расчета — при нестандартных сценариях (недостача, безвозмездная передача) суммы могут потребовать ручной корректировки.
Что важно запомнить
Списание ОС в налоговом учете 1С:Бухгалтерии выполняется документом «Списание ОС» с корректной принимаемой статьей расходов; амортизация за месяц выбытия начисляется при закрытии месяца. После проведения проверьте нулевые остатки по счетам 01 и 02, отражение остаточной стоимости на 91.02 по НУ и погашение отложенных налогов по объекту. Особые сценарии — безвозмездная передача, недостача и восстановление амортизационной премии — требуют ручных корректировок.