Учет и Финансы · 11 мин
Как провести обесценение основных средств в 1С
Как отразить обесценение основных средств в 1С по ФСБУ 6/2020: тест на обесценение, документы, проводки, переоценка и проверка результатов в учете.
Обесценение основных средств — обязательная процедура по ФСБУ 6/2020 для организаций, применяющих полный бухгалтерский учет. В типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия 8, КА, ERP) для этого предусмотрены специальные документы и механизмы, которые рассчитывают убыток от обесценения и корректируют балансовую стоимость актива. Ниже разобран практический порядок действий: от проверки признаков обесценения до контроля проводок и отчетности.
Процедура выполняется на отчетную дату, чаще всего — на 31 декабря, но если признаки обесценения очевидны в течение года, тест проводят и на промежуточную дату. Важно понимать: обесценение отражается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете оно не признается, поэтому у организаций на ОСНО возникают разницы по ПБУ 18/02, которые 1С рассчитывает автоматически.
Когда обесценение ОС обязательно: признаки и условия
ФСБУ 6/2020 требует проверять основные средства на обесценение, если есть признаки того, что балансовая стоимость может не возмещаться. К внешним признакам относятся: существенное снижение рыночной стоимости аналогичных активов, ухудшение технологической или рыночной среды, рост ставок дисконтирования. К внутренним — моральное устаревание, физическое повреждение, простой оборудования, планы по продаже или выводу актива из эксплуатации раньше срока.
Обязательность процедуры зависит от статуса организации. Компании, применяющие упрощенные способы учета (малые предприятия с соответствующим правом), могут не проводить тест на обесценение. Все остальные обязаны проверять активы на каждую отчетную дату при наличии признаков.
Проверить, формирует ли актив денежные потоки и какова его рыночная стоимость
Собрать данные о ценах на аналогичные активы из открытых источников
Задокументировать вывод об отсутствии признаков в учетной политике или служебной записке
Проверить, закреплено ли это решение в учетной политике
Подготовка данных: возмещаемая стоимость и единицы, генерирующие денежные средства
Прежде чем что-либо вводить в 1С, нужно определить возмещаемую стоимость актива. Это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (сколько можно выручить при продаже) и ценности использования (дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от актива). Расчет ценности использования обычно выполняют финансисты или привлекаемые оценщики — в самой 1С автоматического расчета дисконтированных потоков нет.
Если актив не генерирует денежные потоки отдельно (типичная ситуация для станка в цехе), тест проводится по единице, генерирующей денежные средства (ЕГДС) — группе активов. В 1С:ERP и КА для этого есть справочник групп ОС; в Бухгалтерии 8 группировку обычно ведут аналитически, вне системы, а документ обесценения вводят по конкретным объектам.
Результат подготовительного этапа — обоснованный расчет: балансовая стоимость на дату теста, возмещаемая стоимость и сумма убытка от обесценения. Эти цифры и будут введены в программу. Без такого расчета проводить документ нельзя: аудиторы запросят обоснование.
Обесценение ОС в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)
В актуальных релизах 1С:Бухгалтерии 8 обесценение оформляется документом «Обесценение ОС» (раздел «ОС и НМА»). Если в вашем релизе документа нет, обновите конфигурацию — поддержка ФСБУ 6/2020 добавлена в типовую поставку. Документ заполняется по выбранному основному средству: программа подтягивает первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и ранее начисленное обесценение.
- 1Откройте раздел «ОС и НМА» и создайте документ «Обесценение ОС»
- 2Выберите основное средство — программа покажет балансовую стоимость на дату документа
- 3Укажите возмещаемую стоимость из вашего расчета
- 4Проверьте автоматически рассчитанную сумму убытка от обесценения
- 5Проведите документ и откройте движения: должна сформироваться проводка Дт 91.02 Кт 02 (обесценение) в бухгалтерском учете
- 6Проверьте, что в налоговом учете сумма не отражена, а по ПБУ 18/02 зарегистрирована разница
После проведения амортизация в последующих месяцах будет рассчитываться уже от новой балансовой стоимости (за вычетом обесценения) с учетом оставшегося срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Это важно проверить при ближайшем закрытии месяца — сумма амортизации должна измениться.
Если вы работаете в 1С:ERP или Комплексной автоматизации, логика та же, но документ находится в разделе «Внеоборотные активы», а расчет может выполняться как по отдельным ОС, так и по группам ЕГДС с распределением убытка между объектами группы.
Переоценка и восстановление обесценения
Если основное средство ранее переоценивалось в сторону увеличения и на счете 83 есть дооценка по этому объекту, убыток от обесценения сначала списывается за счет добавочного капитала (Дт 83 Кт 02), и только превышение относится на прочие расходы. В 1С это распределение обычно выполняется автоматически при наличии данных о переоценках, но в Бухгалтерии 8 в ряде случаев потребуется ручная корректировка проводок операцией, введенной вручную.
Обратная ситуация — восстановление обесценения, когда признаки исчезли (например, рыночная стоимость восстановилась). Убыток сторнируется в пределах ранее признанной суммы: проводка Дт 02 (обесценение) Кт 91.01. Важное ограничение: восстановить можно не больше, чем было списано, — балансовая стоимость после восстановления не должна превышать ту, что была бы без обесценения.
Налоговый учет и разницы по ПБУ 18/02
Налоговый кодекс не предусматривает обесценение основных средств: убыток от обесценения не уменьшает налог на прибыль, а последующее восстановление не увеличивает базу. Поэтому в 1С при проведении документа сумма отражается только по бухгалтерскому учету, а по налоговому — формируется постоянная или временная разница.
На практике возникает смешанная картина: сам убыток от обесценения — постоянная разница (он никогда не будет признан в НУ), а последующая амортизация в БУ, рассчитанная от уменьшенной стоимости, порождает временные разницы, поскольку в НУ амортизация продолжает начисляться от прежней стоимости. При включенном учете по ПБУ 18/02 1С рассчитывает отложенные налоги автоматически при закрытии месяца — задача бухгалтера проверить корректность на отчете «Анализ учета по налогу на прибыль» или справке-расчете отложенных налогов.
Как проверить результат
Дт 91.02 Кт 02 (обесценение) только в БУ; в НУ сумма отсутствует
Сумма прошла по налоговому учету или счет обесценения не тот
Сумма пересчитана от новой балансовой стоимости
Амортизация не изменилась — проверьте дату документа и остаточную стоимость
Виден субсчет или аналитика обесценения по объекту
Обесценение «съело» основную амортизацию без разделения
Отражены постоянные и временные разницы
Разницы не сформировались при включенном ПБУ 18/02
Типичные ошибки и ограничения
Самая частая ошибка — отражение обесценения не тем документом или ручной операцией без привязки к объекту ОС. В этом случае регистры учета основных средств не обновляются, и программа продолжает считать амортизацию от старой стоимости, а отчеты по ОС не показывают обесценение. Всегда используйте штатный документ.
Вторая группа ошибок — методологические: обесценение без документированного расчета возмещаемой стоимости, тест по отдельному объекту там, где требуется ЕГДС, восстановление обесценения сверх ранее признанной суммы. Третья группа — технические: документ введен датой после начисления амортизации за тот же месяц, из-за чего амортизация пересчитывается некорректно. Рекомендуемая последовательность внутри месяца: сначала документ обесценения на конец месяца, затем регламентное закрытие месяца.
Контроль результата и отчетность
После проведения обесценения сформируйте инвентарную карточку ОС (ОС-6) или отчет «Справка-расчет амортизации» — в них должна быть видна новая балансовая стоимость. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 с детализацией покажет накопленное обесценение отдельно от обычной амортизации, если учет ведется на выделенном субсчете.
В бухгалтерской отчетности основные средства показываются по балансовой стоимости, то есть уже за вычетом обесценения. Дополнительно в пояснениях к отчетности раскрываются суммы признанных и восстановленных убытков от обесценения — подготовьте эти данные заранее, собрав их из оборотов по счетам 91 и 02 в разрезе документов обесценения.
Что важно запомнить
Обесценение ОС в 1С оформляется штатным документом только после расчета возмещаемой стоимости. Убыток отражается только в бухгалтерском учете, в налоговом — формируются разницы. После проведения обязательно проверьте пересчет амортизации и корректность проводок, а расчет сохраните как обоснование для аудита.
Частые вопросы
Обязательно ли проводить обесценение малому предприятию?
Нет, если организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и это закреплено в учетной политике. Однако если малый бизнес добровольно отказался от упрощенки или утратил право на нее, тест на обесценение по ФСБУ 6/2020 становится обязательным при наличии признаков.
Какой документ использовать, если в моей версии 1С нет «Обесценение ОС»?
Сначала обновите конфигурацию — поддержка ФСБУ 6/2020 включена в актуальные релизы. Если обновление невозможно, временно используйте «Операцию, введенную вручную» с проводкой Дт 91.02 Кт 02, но помните: регистры ОС при этом не обновятся, и амортизацию придется контролировать вручную.
Можно ли восстановить обесценение, если рыночная стоимость выросла?
Да, ФСБУ 6/2020 требует восстановления при исчезновении признаков обесценения. Убыток сторнируется через прочие доходы, но не больше ранее признанной суммы: итоговая балансовая стоимость не может превысить ту, что была бы без обесценения с учетом амортизации.
Как обесценение влияет на налог на имущество?
Если налог на имущество по объекту считается от среднегодовой стоимости (по данным бухучета), обесценение уменьшит базу налога. Если объект облагается по кадастровой стоимости, обесценение на расчет налога не влияет.
Нужно ли тестировать НМА на обесценение в 1С?
Да, нематериальные активы также подлежат проверке на обесценение по правилам ФСБУ 6/2020. В 1С для НМА предусмотрены аналогичные документы, и порядок действий тот же: расчет возмещаемой стоимости, документ, проверка проводок и пересчета амортизации.
Что делать, если обесценение нужно отразить за прошлый год?
Это исправление ошибки прошлых лет: порядок зависит от существенности и от того, утверждена ли отчетность. Обычно корректировка отражается текущей датой через счет 84 (при существенной ошибке после утверждения отчетности) с ретроспективным пересчетом сравнительных показателей. Такую операцию лучше согласовать с аудитором до ввода в программу.