Учет и Финансы · 11 мин
Как проверить правильность начисления ОНА и ОНО в 1С
Пошаговая проверка начисления ОНА и ОНО в 1С: отчеты, счета 09 и 77, временные разницы, ПБУ 18/02, типичные ошибки и способы их исправления.
Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) в 1С возникают из временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02. Ошибки в их начислении приводят к искажению налога на прибыль, неверным строкам 1410 и 1420 баланса и замечаниям при аудите. Проверить правильность расчета можно штатными средствами программы, без сторонних инструментов.
Проверка строится на трех опорах: справке-расчете «Отложенный налог по ПБУ 18», анализе счетов 09 и 77 и сверке временных разниц по регистрам. Если эти три источника сходятся между собой и с общей логикой разниц, начисление выполнено корректно. Ниже разобран конкретный порядок действий для 1С:Бухгалтерии 8, где учет по ПБУ 18/02 ведется балансовым методом.
Как убедиться, что ПБУ 18/02 вообще применяется
Прежде чем проверять расчеты, убедитесь, что организация обязана (или вправе) применять ПБУ 18/02 и что соответствующая настройка включена. В 1С:Бухгалтерии откройте раздел «Главное» → «Учетная политика» и проверьте переключатель учета отложенных налоговых активов и обязательств: «Ведется балансовым методом», «Ведется затратным методом» или «Не ведется».
Если стоит «Не ведется», регламентная операция расчета отложенного налога не формируется, а счета 09 и 77 останутся пустыми — это не ошибка, если организация имеет право не применять ПБУ 18/02 (например, субъект малого предпринимательства, закрепивший отказ в учетной политике). Но если право не реализовано документально, пустые счета — уже нарушение.
Дополнительно проверьте, что применяется общая система налогообложения и исчисляется налог на прибыль: при УСН или патенте временные разницы для целей налога на прибыль не возникают.
Проверка через справку-расчет «Отложенный налог по ПБУ 18»
Основной инструмент проверки — справка-расчет, которая формируется регламентной операцией «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в составе закрытия месяца (раздел «Операции» → «Закрытие месяца»). Откройте операцию за проверяемый месяц и выберите справку-расчет.
В справке видны временные разницы в разрезе видов активов и обязательств: основные средства, нематериальные активы, запасы, резервы, убытки и прочие. По каждому виду программа показывает сальдо разниц и начисленные (погашенные) ОНА и ОНО. Ваша задача — убедиться, что суммы логичны: например, разницы по основным средствам обычно связаны с разной амортизацией в БУ и НУ, а разницы по резервам — с отпускными или сомнительными долгами, которые в налоговом учете не создаются.
Каждую строку справки можно расшифровать до конкретных объектов учета. Если по виду актива сумма выглядит аномально большой или, наоборот, отсутствует, хотя разница заведомо есть (например, применяется амортизационная премия), — это сигнал копать глубже в регистры.
- 1Выполните закрытие месяца полностью, без ошибок и пропущенных операций
- 2Откройте справку-расчет «Отложенный налог по ПБУ 18» за период
- 3Проверьте состав видов активов и обязательств с временными разницами
- 4Сверьте суммы ОНА и ОНО с оборотами счетов 09 и 77
- 5Расшифруйте подозрительные строки до объектов учета
- 6Сверьте сальдо счетов 09 и 77 с произведением разниц на ставку налога
Анализ счетов 09 и 77 через оборотно-сальдовую ведомость
Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 09 и отдельно по счету 77 с детализацией по субконто «Виды активов и обязательств». Обороты за месяц должны совпадать с данными справки-расчета, а конечное сальдо — с суммой временных разниц, умноженной на действующую ставку налога на прибыль.
Обратите внимание на знаки. По счету 09 сальдо должно быть дебетовым, по счету 77 — кредитовым. Кредитовое сальдо на счете 09 или дебетовое на счете 77 по отдельному виду актива — почти всегда признак ошибки: либо некорректно закрыт объект учета (например, выбыло основное средство, а разница не списана), либо ручные проводки «перекосили» автоматический расчет.
Для быстрой арифметической проверки используйте отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»). Он связывает бухгалтерскую прибыль, временные и постоянные разницы и налог на прибыль в единую схему: БУ + ПР + ВР = НУ. Если схема не сходится, отчет подсвечивает расхождения по разделам учета.
Как проверить результат
Дебетовое, равно вычитаемым временным разницам × ставка налога
Кредитовое сальдо или сумма не соответствует разницам
Кредитовое, равно налогооблагаемым разницам × ставка налога
Дебетовое сальдо или зависшие суммы по выбывшим активам
Выполняется по всем разделам учета
Расхождения в отчете «Анализ учета по налогу на прибыль»
Формируется, суммы сходятся с ОСВ по 09 и 77
Операция пропущена или суммы не совпадают с проводками
Сверка временных разниц по объектам учета
Если итоги не сходятся, переходите к первичке — временным разницам по конкретным объектам. В 1С разницы хранятся в движениях документов и на счетах учета с признаком «ВР». Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам учета активов (01, 02, 04, 10, 20, 25, 26, 44 и другим) с группировкой по видам учета: БУ, НУ, ВР, ПР.
Типичная ситуация: по основному средству применена амортизационная премия в НУ. Тогда на счете 01 или 02 висит налогооблагаемая временная разница, которая должна породить ОНО на счете 77 и постепенно погашаться по мере начисления амортизации. Если ОНО по этому объекту нет или оно не погашается — проверьте, корректно ли документ принятия к учету отразил премию и не редактировались ли проводки вручную.
Другой частый блок — резервы на отпуска. В бухгалтерском учете резерв создается, в налоговом — нет (или рассчитывается иначе), что дает вычитаемую разницу и ОНА. Сверьте остаток резерва в БУ с разницей ВР на счете 96: они должны соответствовать друг другу, а ОНА на счете 09 — произведению этой разницы на ставку налога.
Удобный контрольный прием: откройте карточку счета 09 по виду актива, найдите соответствующий объект в учете (ОС, резерв, убыток) и пересчитайте разницу вручную на калькуляторе. Если ручной расчет совпал с программой по 2–3 объектам из разных видов активов, механизм работает правильно, а искать нужно только конкретные «выбивающиеся» объекты.
Типичные ошибки и как их найти
Чаще всего расчет ОНА и ОНО ломается не из-за самой регламентной операции, а из-за ручного вмешательства и неверных исходных данных. Вот что проверять в первую очередь.
Первая группа — ручные проводки по счетам 09, 77, 68.04.2 или по счетам активов с ручным указанием сумм ВР. Они не участвуют в автоматическом расчете корректно и создают «хвосты». Найдите их через отбор в журнале операций, введенных вручную.
Вторая группа — выбытие активов без списания разниц: проданное или списанное основное средство, по которому осталась разница ВР и, соответственно, зависшее ОНО. Проверяется сопоставлением остатков по счету 01 (или 10, 04) с разницами ВР по тем же объектам: если объекта нет, а разница есть — нужна корректировка.
Третья группа — перенос убытков прошлых лет. Убыток в НУ формирует ОНА на счете 09 по виду «Убыток текущего периода» / «Убытки прошлых лет». При списании убытка ОНА должен погашаться пропорционально. Сверьте декларацию по налогу на прибыль, регистр убытков и обороты счета 09.
Как исправить обнаруженные расхождения
Безопасный путь — исправлять первичные документы и перепроводить закрытие месяца, а не править счета 09 и 77 напрямую. Найдите документ, породивший неверную разницу (поступление, принятие к учету ОС, начисление резерва), исправьте данные и повторите закрытие месяца начиная с периода ошибки. Регламентная операция пересчитает ОНА и ОНО автоматически.
Если ошибка относится к прошлым закрытым периодам, перед исправлением сделайте резервную копию базы и оцените влияние на сданную отчетность: возможно, потребуется уточненная декларация по налогу на прибыль и корректировка бухгалтерской отчетности. Ручные корректировки по счетам 09 и 77 допустимы только как исключение, с документальным обоснованием (бухгалтерская справка), и их нужно отслеживать, чтобы последующие автоматические расчеты не «съехали».
Контроль в бухгалтерской отчетности
Финальная проверка — отражение в отчетности. Остаток счета 09 попадает в строку 1180 «Отложенные налоговые активы» (или сворачивается с ОНО, если организация применяет сальдирование), остаток счета 77 — в строку 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Сверьте эти строки с ОСВ на дату отчетности.
В отчете о финансовых результатах изменение ОНА и ОНО отражается по строкам 2450 и 2430. Суммы должны соответствовать оборотам счетов 09 и 77 в корреспонденции со счетом 99 (или 68, в зависимости от настроек). Если отчетность заполняется автоматически, но строки пустые при ненулевых остатках — проверьте настройки заполнения отчетности и развернутость сальдо.
Что важно запомнить
Проверка ОНА и ОНО в 1С сводится к трем шагам: справка-расчет по ПБУ 18, анализ счетов 09 и 77 и сверка временных разниц по объектам учета. Контрольная формула — сальдо по каждому виду актива равно разнице, умноженной на ставку налога. Исправлять нужно первичные документы с перезакрытием месяца, а не сами счета 09 и 77.
Частые вопросы
Почему справка-расчет «Отложенный налог по ПБУ 18» не формируется?
Наиболее вероятные причины: в учетной политике выбран вариант «Не ведется» для учета по ПБУ 18/02, регламентная операция пропущена или отменена при закрытии месяца, либо организация применяет спецрежим без налога на прибыль. Проверьте настройку в разделе «Главное» → «Учетная политика» и статус операции в журнале закрытия месяца.
Что делать, если на счете 09 появилось кредитовое сальдо?
Кредитовое сальдо на счете 09 аномально. Обычно оно возникает из-за ручных проводок, выбытия актива без списания разницы или перекоса после смены настроек. Расшифруйте сальдо по видам активов, найдите объект с отрицательным остатком и проверьте историю движений по нему через карточку счета.
Нужно ли сверять ОНА и ОНО с декларацией по налогу на прибыль?
Напрямую счета 09 и 77 в декларации не отражаются, но связь есть: временные разницы и убытки влияют на налоговую базу. Сверяйте через отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» и приложения к декларации, где отражается перенос убытков — суммы убытков должны совпадать с данными, по которым начислен ОНА.
Как проверить ОНА по убытку прошлых лет?
Сравните сумму неперенесенного убытка по данным налогового учета (регистры и декларация) с сальдо счета 09 по виду «Убытки прошлых лет»: сальдо должно равняться остатку убытка, умноженному на ставку налога. При частичном списании убытка ОНА погашается пропорционально — это видно по оборотам кредита счета 09.
Можно ли исправить ошибку прошлого года ручной проводкой?
Технически можно через операцию, введенную вручную, с оформлением бухгалтерской справки, но это крайняя мера. Ручная проводка не участвует в автоматическом расчете, и ее придется отслеживать до полного погашения. Предпочтительно исправить первичный документ и перезакрыть периоды, предварительно оценив влияние на сданную отчетность.
Чем отличается проверка при балансовом методе от затратного?
При балансовом методе временные разницы определяются сопоставлением балансовой стоимости активов и обязательств в БУ и НУ, и справка-расчет строится от сальдо разниц. При затратном методе расчет идет от доходов и расходов периода с проводками через счета 99 и 68 по видам ПНА, ПНО, ОНА, ОНО. Сама логика сверки с разницами сохраняется, но формы справок и корреспонденции отличаются.