Учет и Финансы · 10 мин
Как перенести убыток на будущее для налога на прибыль в 1С
Пошаговая инструкция по переносу убытка прошлых лет на будущее в 1С:Бухгалтерии 8.3: документы, проводки, регламентные операции и проверка результата.
Перенос убытка на будущее — право организации уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в следующих периодах на сумму убытка, полученного ранее. В 1С:Бухгалтерии 8.3 этот механизм реализован через отложенные налоговые активы и специальные регламентные операции, но автоматика работает корректно только при правильной первичной настройке и последовательности закрытия периодов.
Типичная ситуация: по итогам года в налоговом учете получен убыток, декларация сдана с нулевым налогом к уплате, а в следующем году появилась прибыль, которую можно уменьшить. Если в программе не отразить перенос, налог будет начислен с полной суммы прибыли — организация переплатит. Если отразить некорректно — возникнут расхождения между декларацией и данными учета, что приведет к вопросам при камеральной проверке.
Материал ориентирован на пользователей 1С:Бухгалтерии 8.3 с применением ПБУ 18/02. Описанные механизмы актуальны для типовой конфигурации; в отраслевых решениях и самописных конфигурациях названия документов могут отличаться.
Что нужно проверить перед переносом убытка
Прежде чем выполнять операции, убедитесь, что убыток сформирован именно в налоговом учете, а не только в бухгалтерском. Откройте отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» за убыточный год: в разделе «Убыток» должна быть сумма по налоговому учету. Если убыток есть только в БУ, а в НУ прибыль — переносить нечего, и наоборот.
Проверьте настройки учетной политики: раздел «Главное — Учетная политика — Налог на прибыль». Должен быть установлен флаг применения ПБУ 18/02, если организация его применяет. От этого зависит, как программа будет формировать отложенный налоговый актив (ОНА) с суммы убытка.
Убедитесь, что все регламентные операции убыточного года выполнены и период закрыт корректно. Перенос убытка формируется операцией «Закрытие месяца» за декабрь убыточного года — конкретно операцией «Расчет налога на прибыль» и «Реформация баланса». Если декабрь закрыт с ошибками или неполностью, сальдо по убытку не сформируется.
Проверьте отчет «Анализ состояния налогового учета» — сумма убытка должна быть видна по налоговому учету
Оборотно-сальдовая ведомость по 97.21 на начало нового года показывает сумму убытка
При применении ПБУ 18/02 на счете 09 по виду «Убыток текущего периода» есть сумма, равная убытку, умноженному на ставку налога
Сумма убытка в учете совпадает с показателями декларации по налогу на прибыль
Как формируется перенос убытка при закрытии года
При выполнении регламентной операции «Реформация баланса» за декабрь программа автоматически переносит убыток текущего года в налоговом учете на будущие периоды. Формируется проводка по дебету счета 97.21 «Убытки прошлых лет» (субконто — расходы будущих периодов с видом «Убытки прошлых лет») в корреспонденции со счетом 99.01 — только по налоговому учету, без бухгалтерских сумм.
Одновременно операция «Расчет налога на прибыль» начисляет отложенный налоговый актив: проводка Дт 09 Кт 68.04.2 на сумму убытка, умноженную на ставку налога. Этот актив будет погашаться по мере того, как убыток будет списываться в уменьшение прибыли будущих периодов.
Если реформацию баланса выполняли до внесения исправлений в учет, операции нужно перепровести: отмените закрытие месяца за декабрь, внесите корректировки и выполните закрытие заново. Иначе сумма перенесенного убытка не будет соответствовать фактическим данным.
Как списать убыток в прибыльном периоде
Когда в новом году появляется прибыль, убыток прошлых лет нужно списать в уменьшение налоговой базы. В типовой конфигурации это делается документом «Операция» (раздел «Операции — Операции, введенные вручную») в последний день отчетного периода — квартала или года, в зависимости от того, как организация отчитывается по налогу.
Создается проводка по кредиту счета 97.21 в корреспонденции со счетом 99.01 — только по налоговому учету. Сумма равна переносимой части убытка, но не больше налоговой базы текущего периода. Одновременно погашается ОНА: проводка Дт 68.04.2 Кт 09 на сумму списанного убытка, умноженную на ставку налога. В ряде релизов конфигурации погашение ОНА выполняется автоматически регламентной операцией «Расчет налога на прибыль» при наличии движений по 97.21.
Ограничения и особенности переноса
Налоговый кодекс ограничивает величину уменьшения базы: в ряде периодов действовало правило, по которому базу можно уменьшить не более чем на определенный процент за счет убытков прошлых лет. Перед списанием уточните действующую редакцию статьи 283 НК РФ на текущий период — программа это ограничение автоматически не контролирует, ответственность за расчет суммы лежит на бухгалтере.
Убыток можно переносить в течение десяти лет, следующих за убыточным годом. Если убытков несколько (за разные годы), они списываются в очередности их возникновения — сначала более ранний. В 1С это реализуется через отдельные элементы справочника «Расходы будущих периодов» на каждый убыточный год: при списании выбирайте нужный элемент.
Отдельные виды убытков имеют особый порядок переноса: убытки от деятельности, облагаемой по ставке 0%, убытки от операций с ценными бумагами, от реализации амортизируемого имущества. Такие убытки переносятся с соблюдением специальных правил и не всегда могут уменьшать базу по основной деятельности — в учете их нужно отслеживать обособленно.
Проверка результата и типичные ошибки
После списания убытка сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 97.21: остаток должен уменьшиться на списанную сумму. По счету 09 остаток ОНА должен соответствовать остатку убытка, умноженному на ставку налога. Расхождение этих величин — признак ошибки в проводках.
Итоговая проверка — декларация по налогу на прибыль: сумма убытка, уменьшающего базу, отражается в приложении к листу 02, а результат должен совпасть с расчетом в программе. Используйте отчет «Анализ состояния налогового учета» — он покажет цепочку от доходов и расходов до налоговой базы с учетом перенесенного убытка.
Контрольные точки после выполнения операций
Как проверить результат
Остаток по НУ равен неиспользованной части убытка
Остаток отрицательный, задвоен или не меняется после списания
ОНА соответствует остатку убытка, умноженному на ставку налога
ОНА не погашается при списании убытка или есть сальдо при нулевом убытке
База уменьшена на перенесенный убыток, налог рассчитан корректно
Убыток не учтен в расчете или база стала отрицательной
Сумма убытка в приложении к листу 02 совпадает с проводками
Расхождения между декларацией и данными учета
Если контрольные точки показывают расхождения, начните с анализа проводок документа «Операция» и регламентных операций декабря убыточного года. Чаще всего проблема кроется в том, что закрытие года выполнялось до окончательных корректировок учета и не было перепроведено.
Часто задаваемые вопросы
Можно ли перенести убыток, если в прошлом году была прибыль, а убыток получен позже?
Нет, механизм работает только вперед: убыток уменьшает базу будущих периодов. Переноса убытка на прошлые периоды (возврата ранее уплаченного налога) общий порядок не предусматривает — такая возможность есть только для отдельных категорий налогоплательщиков в специальных случаях, предусмотренных НК РФ.
Почему после закрытия года на счете 97.21 пусто, хотя убыток был?
Чаще всего не выполнена или выполнена с ошибками операция «Реформация баланса» за декабрь, либо после нее вносились исправления без перепроведения закрытия месяца. Отмените закрытие декабря, проверьте данные налогового учета и выполните регламентные операции заново. Также проверьте, что убыток есть именно в НУ, а не только в БУ.
Нужно ли списывать убыток ежемесячно или один раз в году?
Убыток списывается в те периоды, когда есть налоговая база для уменьшения. Если организация отчитывается ежеквартально — списание делается по итогам квартала, если ежемесячно по фактической прибыли — по итогам месяца. В убыточном периоде списывать нечего: нет базы, которую можно уменьшить.
Что делать, если убытков несколько за разные годы?
Для каждого убыточного года в справочнике «Расходы будущих периодов» создается отдельный элемент. Списывайте убытки в хронологической очередности: сначала самый ранний. При списании в документе «Операция» указывайте конкретный элемент справочника, соответствующий нужному году.
Как быть, если организация не применяет ПБУ 18/02?
Механика переноса убытка через 97.21 сохраняется, но отложенный налоговый актив на счете 09 не формируется и не погашается. Проверьте, что в учетной политике снят флаг применения ПБУ 18/02, иначе программа продолжит начислять ОНА автоматически.
Можно ли отказаться от переноса убытка и не уменьшать базу?
Да, перенос убытка — право, а не обязанность. Организация может не списывать убыток в конкретном периоде, например чтобы не доводить налог до нуля. Но помните про десятилетний срок переноса: неиспользованный по истечении срока убыток «сгорает».
Что важно запомнить
Перенос убытка формируется автоматически при реформации баланса через счет 97.21, а в прибыльных периодах списывается ручной операцией в пределах налоговой базы. Контролируйте остатки на 97.21 и 09, соблюдайте очередность убытков и десятилетний срок переноса, сверяйте данные с декларацией.