Учет и Финансы · 14 мин
Как перейти на ФСБУ 25/2018 «Аренда» в 1С
Переход на ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерии: настройки учётной политики, ввод остатков по аренде, дисконтирование, проводки и типичные ошибки при переходе.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» стал обязательным с отчётности за 2022 год, и в типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия предприятия 3.0, КА, ERP) появились штатные механизмы его применения. Суть изменения: арендатор признаёт в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, а единый арендный платёж разбивается на погашение обязательства и процентные расходы. Если ваша организация ещё не перешла на стандарт или переходит «задним числом», потребуется последовательная настройка учётной политики и корректный ввод начальных остатков по действующим договорам.
Переход затрагивает прежде всего арендаторов: именно у них меняется картина баланса — появляются внеоборотные активы и долгосрочные обязательства, которых раньше не было. У арендодателей изменения менее масштабны: операционная аренда учитывается по-прежнему, а финансовая требует отдельной классификации. В статье разобран практический порядок перехода в 1С:Бухгалтерии 3.0 — от проверки релиза до контроля проводок.
Кто обязан применять ФСБУ 25/2018 и какие есть упрощения
Стандарт обязателен для всех организаций, кроме бюджетной сферы (для неё действуют свои стандарты). Однако пункт 11–12 ФСБУ 25/2018 даёт право упрощённого учёта арендатору, если одновременно выполняются условия: срок аренды не превышает 12 месяцев или рыночная стоимость предмета аренды невысока (ориентир — до 300 тысяч рублей по аналогии с лимитом МСФО), а также отсутствуют существенные выкупные платежи и субаренда. В этом случае платежи продолжают признаваться расходом равномерно, как раньше.
Дополнительное послабление: организации с упрощённой бухгалтерской отчётностью (малые предприятия, СКО, некоммерческие, кроме подлежащих обязательному аудиту) могут применять упрощённые способы оценки обязательства по аренде — по номинальной сумме оставшихся платежей без дисконтирования. Важно: право на упрощение закрепляется в учётной политике, и в 1С соответствующие настройки должны ей соответствовать.
Подготовка: релиз, резервная копия и инвентаризация договоров
Поддержка ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерии 3.0 появилась в релизах линии 3.0.96 и дорабатывалась в последующих версиях. Прежде чем начинать, обновите конфигурацию до актуального релиза: старые механизмы учёта аренды (через счёт 97 или ручные операции) не совместимы с новыми документами. Проверьте актуальность релиза в разделе «Администрирование — Обслуживание — Результаты обновления».
Перед любыми изменениями учётных настроек сделайте резервную копию информационной базы. Переход затрагивает начальные остатки и может потребовать перепроведения документов — откат без копии будет крайне трудоёмким. Если база файловая, достаточно скопировать файл 1Cv8.1CD; для клиент-серверной базы используйте выгрузку через конфигуратор или средства СУБД.
Параллельно соберите по каждому действующему договору аренды: график платежей (по месяцам до конца срока), сумму уже уплаченных авансов, остаток непогашенных платежей на дату перехода, ставку дисконтирования. Именно эти данные понадобятся для ввода остатков. Ставку обычно определяют как ставку, по которой организация могла бы привлечь заёмные средства на сопоставимый срок, либо ставку, заложенную в договоре, если она определима.
Настройка учётной политики и функциональности
Откройте «Главное — Учётная политика» и установите переключатель применения ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» с даты начала года перехода (для первичного перехода — с 1 января 2022 года; при переходе позже — с 1 января года, с которого применяете стандарт). Если организация вправе применять упрощённый учёт, отметьте соответствующие условия — программа не будет требовать дисконтирование для краткосрочных и малоценных договоров.
Дополнительно проверьте раздел «Администрирование — Параметры учёта» и функциональность («Главное — Функциональность»): должна быть включена закладка, отвечающая за основные средства и аренду, иначе документы по аренде будут недоступны. В некоторых релизах учёт по ФСБУ 25 активируется именно через функциональность, а учётная политика лишь уточняет параметры.
Убедитесь, что в плане счетов доступны счета, задействованные механизмом: 01.03 «Арендованное имущество» (ППА), 02.03 «Амортизация арендованного имущества», 76.07 «Расчёты по аренде» с субсчетами (76.07.1 «Арендные обязательства», 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам», 76.07.5 «Проценты по аренде»), а при необходимости 97.21 для будущих платежей. В типовой конфигурации они присутствуют, но при нестандартных доработках плана счетов проверка обязательна.
Ввод начальных остатков по договорам аренды
ФСБУ 25/2018 допускает два подхода к переходу: ретроспективный (с пересчётом сравнительных показателей, как если бы стандарт применялся всегда) и упрощённый — без пересчёта прошлых периодов, с признанием ППА и обязательства на дату перехода. На практике почти все организации выбирают упрощённый вариант: он требует только корректного ввода остатков на дату перехода и не трогает закрытые периоды.
В 1С:Бухгалтерии 3.0 остатки по аренде вводятся документом «Ввод остатков» (раздел «Операции» или «Главное — Помощник ввода остатков») с видом операции по аренде, либо документом «Поступление в аренду (лизинг)» с датой перехода в режиме ввода остатков — в зависимости от релиза. В документе указываются: контрагент-арендодатель, договор, предмет аренды (элемент справочника ОС), график оставшихся платежей, ставка дисконтирования, срок полезного использования ППА (обычно равен сроку аренды).
Программа рассчитает приведённую стоимость обязательства автоматически: каждый будущий платёж дисконтируется по заданной ставке на срок до его уплаты. Результат — проводки на дату перехода: Дт 01.03 Кт 76.07.1 на сумму ППА и обязательства. Если на дату перехода есть непогашенные авансы арендодателю, они включаются в стоимость ППА отдельной строкой.
- 1Откройте помощник ввода остатков на дату перехода (31.12 года, предшествующего году применения, или 01.01 года применения — по настройке программы)
- 2Создайте документ ввода остатков по аренде, выберите арендодателя и договор
- 3Укажите предмет аренды, срок аренды и срок полезного использования ППА
- 4Заполните график оставшихся платежей помесячно по данным договора
- 5Укажите ставку дисконтирования и при необходимости уплаченный аванс
- 6Проведите документ и проверьте проводки Дт 01.03 Кт 76.07.1 и расчётную справку по дисконтированию
Текущий учёт после перехода: платежи, проценты, амортизация
После перехода ежемесячный цикл по договору выглядит так. Начисление арендного платежа оформляется документом «Поступление (акты, накладные)» с видом операции «Услуги аренды» — формируется проводка Дт 76.07.2 Кт 76.07.1 на сумму платежа без НДС и выделение НДС на 19 счёт. Оплата арендодателю списывает задолженность с 76.07.2.
Начисление процентов по обязательству и амортизация ППА выполняются регламентной операцией «Закрытие месяца»: проценты относятся на Дт 91.02 (или в стоимость актива при капитализации) с кредита 76.07.5, амортизация ППА — Дт счёта затрат (20, 25, 26, 44) Кт 02.03. В результате вместо одной строки «арендные расходы» в отчёте о финансовых результатах появляются амортизация и проценты — общий расход по договору в первые периоды выше, чем при линейном признании.
Если по договору предусмотрен выкуп предмета аренды, выкупная стоимость включается в расчёт обязательства, а при выкупе объект переводится из ППА в собственные основные средства. Для договоров лизинга, которые учитывались на балансе лизингополучателя и раньше, переход мягче: объект уже числится на 01 счёте, но обязательство и проценты пересчитываются по правилам ФСБУ 25.
Как проверить результат перехода
Сальдо по 01.03 равно сальдо 76.07.1 (плюс авансы), дебетовое сальдо 76.07 в целом соответствует расчёту
Расхождение между ППА и обязательством без объяснимой причины, отрицательные остатки
Сумма процентов за весь срок плюс приведённая стоимость равны номиналу оставшихся платежей
Сумма процентов не сходится с графиком, ставка не соответствует учётной политике
Начислены амортизация ППА (02.03) и проценты (76.07.5), платёж уменьшил 76.07.2
Проценты или амортизация не начисляются, платежи зависают на счетах расчётов
ППА показан в составе внеоборотных активов, обязательство разделено на долгосрочную и краткосрочную части
Обязательство целиком в краткосрочных или ППА отсутствует в балансе
Налоговый учёт и разницы при переходе
В налоговом учёте по налогу на прибыль правила не изменились: арендные платежи по-прежнему признаются расходом по мере начисления, а ППА и проценты по обязательству налоговым расходом не являются. Поэтому у организаций на общей системе неизбежно возникают временные разницы и отложенные налоговые активы/обязательства по ПБУ 18/02.
В 1С при включённом балансовом методе учёта отложенных налогов разницы рассчитываются автоматически при закрытии месяца: программа сопоставляет бухгалтерскую и налоговую оценку ППА, обязательства и платежей. Проверьте, что в учётной политике по налогу на прибыль выбран корректный вариант применения ПБУ 18/02, иначе отложенные налоги придётся считать вручную.
Для организаций на УСН ситуация проще: налоговый учёт ведётся кассовым методом, платежи признаются по оплате, а разницы с бухгалтерским учётом на налог не влияют. Тем не менее бухгалтерская отчётность у «упрощенцев» должна формироваться по ФСБУ 25 с учётом права на упрощённые способы.
Типичные ошибки и ограничения механизма
Самая частая ошибка — ввод остатков без дисконтирования там, где организация не имеет права на упрощённый способ. Обязательство по номиналу платежей завышает и актив, и пассив, а отсутствие процентов искажает финансовый результат. Вторая типичная ошибка — неверная дата перехода в учётной политике: если указать середину года, программа попытается пересчитать операции с начала года, и закрытые месяцы придётся перепроводить.
Также встречаются: дублирование расходов (старые документы аренды продолжают проводиться параллельно с новым механизмом), отсутствие графика платежей в валюте для валютных договоров (для них требуется переоценка обязательства), игнорирование изменений договора — при изменении срока или платежей обязательство пересчитывается с корректировкой ППА.
Ограничение типового механизма: сложные сценарии (переменные платежи, привязанные к индексам, совмещённая субаренда, договоры с множеством предметов) могут требовать ручных корректировок или доработок. В таких случаях безопаснее смоделировать учёт на копии базы и сверить результат с расчётом в электронных таблицах.
Проверка итоговой отчётности и завершение перехода
После ввода остатков и закрытия первого отчётного периода сформируйте бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах. В балансе ППА отражается по строке внеоборотных активов (обычно в составе основных средств или отдельной строкой), обязательство по аренде делится на долгосрочную часть (свыше 12 месяцев) и краткосрочную. В отчёте о финансовых результатах вместо арендных платежей видны амортизация и проценты по аренде.
В пояснениях к отчётности раскрываются: факт применения ФСБУ 25, способ перехода, ставки дисконтирования, движение ППА и обязательств за период. В 1С часть раскрытий формируется автоматически в регламентированной отчётности, но текстовые пояснения обычно дописываются вручную.
Финальный контроль: сверьте общую сумму обязательства на конец периода с графиком платежей по всем договорам, проверьте, что сальдо 76.07.1 уменьшается в темпе, соответствующем графику, и что нет «зависших» сумм на 76.07.2 после оплат. При расхождениях ищите непроведённые документы начисления или оплаты, а не исправляйте остатки ручными операциями.
Что важно запомнить
Переход на ФСБУ 25/2018 в 1С сводится к четырём шагам: обновить релиз и сделать копию базы, включить стандарт в учётной политике с правильной даты, ввести остатки по каждому договору с дисконтированием, проверить проводки по 01.03, 02.03 и 76.07 и корректность закрытия месяца. Упрощённый переход без пересчёта прошлых периодов — стандартный и безопасный путь, а право на упрощённый учёт краткосрочной и малоценной аренды нужно закрепить в учётной политике.
Частые вопросы
Можно ли перейти на ФСБУ 25 позже 2022 года, если организация пропустила срок?
Формально стандарт обязателен с отчётности за 2022 год, и переход позже означает исправление существенной ошибки прошлых лет. На практике применяют тот же упрощённый подход: вводят остатки на начало года, с которого начинают применение, с корректировкой нераспределённой прибыли при необходимости. Порядок ретроспективного исправления зависит от существенности — при значительных суммах целесообразно согласовать подход с аудитором.
Какую ставку дисконтирования указывать в 1С, если в договоре её нет?
Используется ставка, по которой организация могла бы привлечь заёмные средства на сопоставимый срок и под сопоставимое обеспечение. Ориентирами служат фактические ставки по вашим кредитам, предложения банков или ключевая ставка с поправкой на кредитный риск организации. Выбранный подход к определению ставки закрепляется в учётной политике и применяется последовательно.
Нужно ли применять ФСБУ 25 к договорам аренды до 12 месяцев?
Нет, если организация закрепила в учётной политике упрощение для краткосрочной аренды: платежи признаются расходом равномерно в течение срока договора. В 1С такие договоры продолжают учитываться обычными документами поступления услуг без создания ППА и обязательства. Условие: нет выкупной цены и договор реально краткосрочный, а не пролонгируемый на годы.
Как учитывать аренду в валюте после перехода?
Обязательство по аренде является денежным обязательством и переоценивается по курсу на каждую отчётную дату и дату платежа — курсовые разницы относятся на прочие доходы и расходы. ППА как неденежный актив после признания не переоценивается. В типовой 1С переоценка выполняется при закрытии месяца, если в документе ввода остатков корректно указана валюта договора.
Что делать с договорами лизинга, которые и раньше были на балансе лизингополучателя?
Для них переход наименее болезненный: объект уже числится в составе основных средств. Требуется привести учёт обязательства к правилам ФСБУ 25 — ввести остаток обязательства по дисконтированной стоимости на дату перехода и далее начислять проценты через закрытие месяца. Разница между прежней оценкой и новой относится на счёт 84 в корреспонденции с соответствующими счетами при упрощённом переходе.
Можно ли вести учёт по ФСБУ 25 в 1С:Бухгалтерии базовой версии?
Функциональность по учёту аренды доступна в типовой поставке, ограничения базовой версии касаются числа организаций и одновременных пользователей, а не учётных механизмов. Однако если договоров много или есть сложные сценарии (валютная аренда, субаренда, выкуп), удобнее работать в ПРОФ-версии или КА/ERP, где механизмы аренды развиты сильнее.