Учет и Финансы · 11 мин
Как отразить банковскую гарантию в 1С: проводки и учет
Как отразить банковскую гарантию в 1С: проводки по счетам 008, 76, 55, учет комиссии банка, списание и возврат гарантии. Пошаговые инструкции и ошибки.
Банковская гарантия в учете отражается по-разному в зависимости от того, кто вы в сделке: принципал (получатель гарантии для обеспечения своих обязательств) или бенефициар (сторона, в пользу которой выдана гарантия). Чаще всего вопрос возникает у принципала — организации, которая получила гарантию банка для участия в госзакупках или обеспечения контракта и заплатила за нее комиссию.
Ключевая особенность: сама гарантия — это не актив и не обязательство, а обеспечение. Поэтому ее сумма отражается за балансом, а в балансовом учете проходят только комиссия банка и, при необходимости, специальные счета для обеспечения. Ниже разберем проводки, документы в 1С:Бухгалтерии 8.3 и типичные ошибки.
Материал ориентирован на типовую конфигурацию 1С:Бухгалтерия 8.3. В других конфигурациях (УПП, ERP, Комплексная автоматизация) логика проводок аналогична, отличаются только названия документов.
Какую роль занимает ваша организация: определяем схему учета
Прежде чем делать проводки, определите роль организации в сделке. От этого зависит, какие счета и документы использовать.
Принципал — организация, чьи обязательства обеспечивает гарантия. Например, поставщик, выигравший контракт по 44-ФЗ, для которого банк выдал гарантию исполнения. Принципал платит банку комиссию и учитывает выданное обеспечение за балансом.
Бенефициар — сторона, в пользу которой выдана гарантия (заказчик, покупатель). Он отражает полученное обеспечение на забалансовом счете 008 и никаких расходов не несет.
Гарант — банк. Его учет регулируется правилами банковского учета и в рамках этой статьи не рассматривается.
Сравнение ролей в учете гарантии
Платит комиссию банку, отражает ее в расходах или в стоимости актива, сумму гарантии учитывает за балансом как выданное обеспечение. Самая трудоемкая роль в учете.
Отражает сумму гарантии только проводкой по дебету забалансового счета 008. Расходов нет. При предъявлении требования банку — расчеты через счет 76.
Ведет учет по банковским правилам; для бухгалтера небанковской организации неприменимо.
Забалансовый учет суммы гарантии
Сумма гарантии не попадает в баланс, поскольку организация не получает и не должна деньги — она лишь получает или предоставляет обеспечение. Для этого используются забалансовые счета.
Бенефициар применяет типовой счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: при получении гарантии — запись по дебету 008 на сумму гарантии, при прекращении обязательства или возврате гарантии — списание с кредита 008.
Принципалу типовой план счетов предлагает счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В типовой 1С:Бухгалтерии счет 009 обычно присутствует, но если его нет или требуется детализация, добавьте собственный забалансовый счет, например 009.1 «Выданные банковские гарантии», с аналитикой по контрагентам и договорам. Закрепите применение счета в учетной политике.
В 1С забалансовые записи оформляются документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции» → «Операции, введенные вручную» → «Создать» → «Операция»). Добавьте запись: дебет счета 008 или 009, сумма гарантии, аналитика — контрагент и договор. Забалансовые счета не требуют корреспонденции, проводка будет односторонней.
- 1Откройте «Операции» → «Операции, введенные вручную» → «Создать» → «Операция».
- 2Добавьте запись: Дт 008 (бенефициар) или Дт 009 (принципал), укажите сумму гарантии, контрагента и договор.
- 3Проведите документ и проверьте, что запись появилась в оборотно-сальдовой ведомости по забалансовому счету.
- 4При окончании срока гарантии или исполнении обязательства создайте аналогичную операцию со списанием (Кт 008 / Кт 009).
Учет комиссии банка за выдачу гарантии
Комиссия (вознаграждение) банка — основная балансовая операция для принципала. Порядок ее учета зависит от назначения гарантии.
Если гарантия связана с обычной деятельностью (обеспечение контракта, участие в закупках), комиссия включается в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. Распространенные варианты проводок:
- Дт 76 Кт 51 — оплачена комиссия банку (или сразу Дт 91.2/20/26 Кт 51, если расчетов с банком как с контрагентом не ведется);
- Дт 91.2 (20, 26, 44) Кт 76 — комиссия отнесена на расходы.
Если гарантия получена для привлечения кредита или займа, комиссия включается в прочие расходы равномерно в течение срока действия гарантии либо единовременно — порядок закрепляется в учетной политике. Если гарантия обеспечивает приобретение внеоборотного актива или запасов, комиссия до принятия актива к учету может включаться в его стоимость (Дт 08 или 10 Кт 76).
В 1С оплата комиссии оформляется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочее списание» или «Оплата поставщику» (если банк заведен как поставщик по договору на гарантию). Начисление — документом «Поступление (акты, накладные)» с видом «Услуги» либо ручной операцией. При равномерном признании расходов используйте счет 97 «Расходы будущих периодов» и списание через документ «Списание расходов будущих периодов» в закрытии месяца.
Учет обеспечения, внесенного банку (депозит, залог)
Банки нередко требуют от принципала обеспечение по гарантии: внесение денежного покрытия на специальный счет или депозит. Такие суммы — это не расход, а обособленные денежные средства организации.
Денежное покрытие, размещенное в банке-гаранте, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках» (субсчет по договоренности с учетной политикой, например 55.4 «Прочие специальные счета») или на счете 58, если оформлен депозит. Проводки:
- Дт 55 Кт 51 — перечислено денежное покрытие по гарантии;
- Дт 51 Кт 55 — возвращено покрытие после окончания гарантии.
В 1С перечисление оформляется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочее списание», где вручную указывается счет дебета 55. Возврат — документом «Поступление на расчетный счет» с видом «Прочее поступление» и счетом кредита 55. Проценты, начисленные банком на депозит, отражаются проводкой Дт 55 (51) Кт 91.1.
Списание гарантии и предъявление требования банку
Когда обязательство исполнено или срок гарантии истек, забалансовую сумму нужно списать. Бенефициар делает запись по кредиту 008, принципал — по кредиту 009. В 1С это снова «Операция, введенная вручную». Дату списания берите из условий гарантии или документа о возврате гарантии банку.
Если бенефициар предъявил требование и банк выплатил сумму гарантии, у бенефициара возникают расчеты: Дт 76 Кт 60 (62) — отражена задолженность гаранта в счет погашения обязательств принципала, Дт 51 Кт 76 — получены деньги от банка. У принципала в этой ситуации обязательство перед бенефициаром погашается, но возникает регрессное обязательство перед банком: Дт 60 (62, 76) Кт 76-банк с последующим возмещением Дт 76 Кт 51.
Для расчетов по предъявленным требованиям удобно завести отдельный субсчет к счету 76, например 76.2 «Расчеты по претензиям», с аналитикой по контрагентам и договорам — так проще контролировать непогашенные суммы.
Проверка результата и раскрытие в отчетности
После отражения всех операций проверьте учет контрольными точками. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 008, 009, 55, 76 и сверьте остатки с реестром действующих гарантий и договорами с банком.
Сумма забалансовых обеспечений должна совпадать с суммами по действующим гарантиям на отчетную дату. Остаток на счете 55 должен совпадать с выпиской банка по специальному счету. Расчеты по комиссии на счете 76 должны быть закрыты, если комиссия оплачена полностью.
В бухгалтерской отчетности выданные и полученные обеспечения раскрываются в пояснениях (справочно к отчету об изменениях капитала или в текстовой части пояснений). Проверьте, что забалансовые суммы корректно выгружаются в отчетные формы — в 1С это зависит от того, какие счета вы использовали для учета обеспечений.
Как проверить результат
Остаток равен сумме действующих гарантий по реестру
Остаток отличается — есть неотраженные или несписанные гарантии
Остаток совпадает с выпиской банка по спецсчету
Расхождения с выпиской, незакрытый остаток после возврата покрытия
Нет «висящих» остатков после оплаты комиссии
Дебетовое или кредитовое сальдо при завершенных расчетах
Комиссия распределена по периодам согласно учетной политике
Вся комиссия попала в один месяц при длительном сроке гарантии
Частые вопросы
Каким документом в 1С отразить получение банковской гарантии?
Типового документа «Банковская гарантия» в 1С:Бухгалтерии нет. Сумма гарантии отражается документом «Операция, введенная вручную» записью по забалансовому счету (008 для бенефициара, 009 или самостоятельно добавленный счет для принципала). Комиссия оформляется документами «Поступление услуг» и «Списание с расчетного счета».
Нужно ли распределять комиссию банка по месяцам?
Это зависит от учетной политики и назначения гарантии. Если гарантия обеспечивает заемные средства, комиссия включается в прочие расходы равномерно в течение срока гарантии. Для прочих гарантий допустимо единовременное признание, если это закреплено в учетной политике. Для равномерного признания используйте счет 97 «Расходы будущих периодов».
Облагается ли НДС комиссия за выдачу банковской гарантии?
Нет, выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, освобождаемым от НДС. Счет-фактуру банк по такой операции не выставляет.
Что делать, если в плане счетов 1С нет счета 009?
Добавьте забалансовый счет вручную: откройте план счетов, создайте новый счет с кодом 009 (или 009.1), установите признак «Забалансовый» и настройте аналитику по контрагентам и договорам. Выбор счета закрепите в учетной политике организации.
Как отразить возврат денежного покрытия по гарантии?
Возврат оформляется документом «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Прочее поступление», счет кредита — 55 (или 58, если покрытие оформлено депозитом). Одновременно проверьте, что забалансовая сумма гарантии списана, если срок гарантии завершен.
Как отразить гарантию, полученную от поставщика в обеспечение аванса?
Вы выступаете бенефициаром: сделайте запись по дебету забалансового счета 008 на сумму гарантии документом «Операция, введенная вручную». При исполнении поставщиком обязательств или возврате аванса спишите сумму с кредита 008.
Что важно запомнить
Сумма банковской гарантии учитывается только за балансом: 008 — у бенефициара, 009 или добавленный счет — у принципала. Комиссия банка отражается в расходах (или в стоимости актива) без НДС, денежное покрытие — на счете 55 или 58 как возвратные средства. Все забалансовые записи в 1С делаются ручными операциями, а корректность учета проверяется сверкой ОСВ с реестром гарантий и банковскими выписками.