Как отразить постоянный налоговый актив в 1С

Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает, когда прибыль в налоговом учёте оказывается больше, чем в бухгалтерском, и налог на прибыль к доплате фактически уменьшается. Типичные ситуации: безвозмездно полученное имущество, не облагаемое по п. 11 ст. 251 НК РФ, положительные разницы от переоценки, доходы, признаваемые только в налоговом учёте. В 1С:Бухгалтерии 8.3 ПНА рассчитывается автоматически при условии, что включён учёт по ПБУ 18/02 и первичные документы корректно отражают постоянные разницы.

Ошибки в отражении ПНА приводят к расхождениям между декларацией по налогу на прибыль и данными бухгалтерского учёта, а также к неверному сальдо на счетах 68.04.2 и 99. Поэтому важно не только «добиться проводки», но и понимать, откуда программа берёт сумму и как её проверить.

Ниже разобраны настройка учётной политики, отражение доходов, формирующих ПНА, автоматический расчёт при закрытии месяца, ручная корректировка, способы проверки результата и типичные ошибки.

Проверьте, включён ли учёт по ПБУ 18/02

Автоматический расчёт ПНА возможен только при включённом положении по бухгалтерскому учёту 18/02. Откройте раздел «Главное» → «Учётная политика» и убедитесь, что установлен флаг «Ведётся учёт отложенных налоговых активов и обязательств (ПБУ 18/02)». Настройка действует с начала указанного года — если включить её в середине года, потребуется корректировка вступительных остатков по счетам 09 и 77.

Дополнительно проверьте метод учёта: в типовых релизах поддерживается балансовый метод, при котором постоянные и временные разницы учитываются в регистрах и отражаются на счёте 68.04.2. Старые базы, переведённые с затратного метода, могут содержать некорректные остатки — это отдельная процедура перехода.

Если организация вправе не применять ПБУ 18/02 (например, субъект малого предпринимательства, закрепивший это в учётной политике), ПНА в учёте не отражается вовсе, и искать проводки не нужно.

Как отразить доход, формирующий постоянную разницу

ПНА чаще всего возникает из-за доходов, которые есть в налоговом учёте, но отсутствуют в бухгалтерском, либо из-за расходов, принимаемых в БУ и не принимаемых в НУ (в последнем случае формируется ПНО — важно не путать). Пример ПНА: стоимость безвозмездно полученного имущества от участника с долей более 50 %, которая в НУ не включается в доходы, а в БУ признаётся прочим доходом — здесь, наоборот, доход в БУ больше, и возникает ПНО. Поэтому сначала определите направление разницы по конкретной хозяйственной операции.

В документах 1С (например, «Поступление товаров и услуг», «Операция, введённая вручную», «Принятие к учёту ОС») сумма разницы отражается через вид учёта ПР (постоянная разница). При ручной операции в проводках по счёту дохода или расхода заполните сумму НУ и сумму ПР так, чтобы выполнялось равенство БУ = НУ + ПР + ВР.

Для типовых документов вид учёта подставляется автоматически по статье затрат или статье прочих доходов и расходов: если у статьи установлен признак «не принимается к налоговому учёту», программа сама сформирует постоянную разницу.

1. 1
   Создайте документ «Операция, введённая вручную» в разделе «Операции».
2. 2
   Добавьте проводку по счёту дохода или расхода и заполните сумму бухгалтерского учёта.
3. 3
   В полях «Сумма НУ» и «Сумма ПР» укажите налоговую сумму и постоянную разницу с корректным знаком.
4. 4
   Проверьте равенство БУ = НУ + ПР + ВР по каждой строке проводки.
5. 5
   Проведите документ и выполните закрытие месяца.

Автоматический расчёт ПНА при закрытии месяца

Расчёт постоянного налогового актива выполняется регламентной операцией «Расчёт налога на прибыль» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). Операция должна идти после расчёта себестоимости и закрытия затратных счетов — иначе разницы будут посчитаны от неполных данных.

Программа собирает постоянные разницы по всем счетам учёта доходов и расходов, умножает их на действующую ставку налога на прибыль и формирует проводки по счёту 68.04.2 в корреспонденции со счётом 99 (при балансовом методе — через счёт 99.09 с субконто «Постоянные налоговые активы/обязательства» либо аналогичную аналитику вашей версии конфигурации).

Положительная постоянная разница по расходам даёт ПНО (увеличение налога), отрицательная — ПНА (уменьшение). По доходам знаки зеркальные. Если итог месяца — ПНА, в проводках вы увидите дебет 68.04.2 и кредит 99 на сумму актива.

Как проверить правильность расчёта

Основной инструмент контроля — справка-расчёт «Постоянные и временные разницы», доступная из формы закрытия месяца (кнопка «Справки-расчёты») или из регламентной операции. В ней видно, по каким счетам и на какие суммы образовались постоянные разницы и какой налоговый эффект они дали.

Дополнительно сформируйте анализ счёта 68.04.2 и отчёт «Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль». Контрольное равенство: условный расход по налогу (от бухгалтерской прибыли), скорректированный на ПНА, ПНО и изменения отложенных активов и обязательств, должен сойтись с текущим налогом по декларации.

Контрольные точки

Как проверить результат

Проводка по ПНА

Норма

Дт 68.04.2 — Кт 99 на сумму разницы × ставку налога

Тревожный признак

Проводки нет либо сумма не кратна произведению разницы на ставку

Равенство БУ = НУ + ПР + ВР

Норма

Выполняется по каждому счёту в справке-расчёте

Тревожный признак

Есть расхождения — ищите ручные операции без заполненных сумм НУ/ПР

Сверка с декларацией

Норма

Текущий налог по данным ПБУ 18/02 совпадает с расчётом декларации

Тревожный признак

Разница не объясняется отложенными активами и обязательствами

Ручная корректировка и особые ситуации

Если автоматический расчёт не отражает нужную сумму (например, разница возникла по операции прошлого года или в нестандартной ситуации), ПНА можно скорректировать документом «Операция, введённая вручную» с проводкой Дт 68.04.2 — Кт 99.09. Такую корректировку следует сопроводить бухгалтерской справкой с обоснованием суммы.

При убытке в налоговом учёте логика расчёта меняется: постоянные разницы всё равно учитываются, но итоговый налог может обнулиться. В таких ситуациях сверяйте не проводки, а справку-расчёт и декларацию.

Учтите, что при переходе на новую версию конфигурации или смене метода учёта ПБУ 18/02 исторические данные по ПНА могут отображаться иначе — сохраните старые справки-расчёты до обновления.

Перед закрытием месяца полезно сформировать отчёт «Анализ состояния налогового учёта»: он показывает контрольные соотношения БУ, НУ, ПР и ВР по каждому счёту, и большинство ошибок в постоянных разницах видно ещё до расчёта налога.

Частые вопросы

На каком счёте отражается ПНА в 1С?

Постоянный налоговый актив отражается по дебету счёта 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» в корреспонденции с кредитом счёта 99 (при балансовом методе — с субсчётом для постоянных налоговых активов и обязательств). Точная аналитика зависит от версии конфигурации и метода учёта ПБУ 18/02.

Почему при закрытии месяца не формируется проводка по ПНА?

Наиболее частые причины: выключен учёт по ПБУ 18/02 в учётной политике, в первичных документах не заполнены суммы ПР, либо постоянные разницы по доходам и расходам взаимно компенсировались. Проверьте справку-расчёт «Постоянные и временные разницы» — если она пустая, разницы в учёте отсутствуют.

Чем ПНА отличается от ПНО?

ПНА уменьшает налог на прибыль к уплате, ПНО — увеличивает. Направление зависит от знака постоянной разницы: расходы, признаваемые в БУ, но не в НУ, дают ПНО, а доходы или экономия, уменьшающие налоговую базу относительно бухгалтерской, дают ПНА.

Можно ли отразить ПНА прошлым периодом?

Да, через ручную операцию датой нужного периода с последующим перезакрытием всех месяцев до текущего. Исправления существенных ошибок прошлых лет оформляются по правилам ПБУ 22/2010 через счёт 84, поэтому предварительно определите, является ли сумма существенной по критериям учётной политики.

Нужно ли отражать ПНА, если организация на УСН?

Нет. ПБУ 18/02 применяется только в части налога на прибыль. Организации на спецрежимах, не уплачивающие налог на прибыль, постоянные налоговые активы и обязательства не формируют.