Учет и Финансы · 12 мин
Как формируются временные разницы в 1С
Разбираем, как в 1С формируются временные разницы по ПБУ 18/02: настройки, документы, расчет ОНА и ОНО, проверка через отчеты и типичные ошибки учета.
Временные разницы в 1С возникают автоматически, когда программа фиксирует расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, которое со временем самоустранится. Типичные источники — разные способы амортизации основных средств, различные правила признания расходов, резервы по сомнительным долгам в бухучете, которых нет в налоговом. Программа сравнивает суммы по проводкам БУ и НУ и относит разницу на отложенные налоговые активы и обязательства.
Механизм реализован в конфигурациях «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0) через регистры и специальные счета: 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», а также счета 99.02.1 и 99.02.2 для условного расхода и дохода по налогу на прибыль. Расчет выполняется регламентной операцией «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» внутри обработки «Закрытие месяца».
Важно понимать: временные разницы не появляются «сами по себе» в момент закрытия месяца. Они накапливаются при проведении каждого документа — программа параллельно формирует суммы по бухгалтерскому и налоговому учету, и уже эти данные становятся базой для расчета ОНА и ОНО. Ошибка в исходном документе неизбежно приведет к ошибочным разницам.
Что такое временные разницы и почему они возникают
Временная разница — это доход или расход, который в бухгалтерском и налоговом учете признается в разных периодах, но в итоге попадает в оба учета полностью. Классический пример: основное средство амортизируется линейным методом в бухучете и нелинейным в налоговом. В первые месяцы налоговая амортизация больше, прибыль по НУ меньше — возникает отложенное налоговое обязательство. Позже ситуация переворачивается, и обязательство погашается.
Различают вычитаемые временные разницы (ВВР), которые формируют отложенный налоговый актив на счете 09, и налогооблагаемые временные разницы (НВР), формирующие отложенное налоговое обязательство на счете 77. Вычитаемая разница означает, что в будущем налоговая прибыль станет меньше бухгалтерской — например, когда расход в БУ признан раньше, чем в НУ.
Отличайте временные разницы от постоянных. Постоянные разницы (например, сверхнормативные представительские расходы) никогда не выравниваются между учетами и приводят к постоянному налоговому расходу или доходу, а не к ОНА/ОНО. В 1С оба вида разниц видны в движениях документов по видам учета БУ, НУ, ВР и ПР.
Настройка учетной политики для ПБУ 18/02
Перед началом работы проверьте раздел «Главное — Учетная политика». В настройках налога на прибыль укажите, ведется ли учет отложенных налоговых активов и обязательств. В современных версиях программы применяется балансовый метод — программа сравнивает стоимость активов и обязательств в БУ и НУ и рассчитывает разницы от сальдо, а не от оборотов по доходам и расходам.
Малые предприятия вправе не применять ПБУ 18/02. Если организация пользуется этим правом, отключите соответствующую настройку — иначе программа продолжит формировать проводки по счетам 09 и 77, которые придется сторнировать вручную. Решение о неприменении закрепите в учетной политике организации.
Также проверьте настройки амортизации, способов отражения расходов и оценки МПЗ: именно эти параметры определяют, где возникнут расхождения между БУ и НУ. Например, если в налоговом учете применяется амортизационная премия, разница появится автоматически в месяце ввода основного средства в эксплуатацию.
Какие документы формируют временные разницы
Основной источник разниц — документы по основным средствам: «Принятие к учету ОС» и «Амортизация и износ ОС». При разных сроках полезного использования, разных методах начисления или применении амортизационной премии в НУ программа фиксирует разницу в движениях документа. Посмотреть это можно по кнопке «Показать проводки и движения» — в таблице будут колонки БУ, НУ и суммы разниц.
Вторая большая группа — документы по расходам. «Поступление услуг» со статьей затрат, признаваемой в БУ и НУ по-разному, «Резервы по сомнительным долгам» (в бухучете резерв обязателен при наличии признаков сомнительности, в налоговом — по решению организации), убытки прошлых лет, переносимые на будущее. Каждый такой документ добавляет или погашает временную разницу.
Проверьте карточку ОС: сроки и методы в БУ и НУ
Проверьте документ принятия к учету ОС
Проверьте настройки резервов в учетной политике
Проверьте операцию переноса убытка
Расчет отложенного налога при закрытии месяца
Накопленные разницы превращаются в бухгалтерские проводки при выполнении регламентной операции «Расчет отложенного налога по ПБУ 18» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). Операция выполняется после расчета себестоимости и до формирования финансового результата — порядок в списке операций имеет значение, не переставляйте его вручную.
Программа определяет временные разницы по остаткам на счетах учета активов и обязательств, умножает их на ставку налога на прибыль и формирует проводки: дебет 09 или кредит 77 при увеличении разницы, обратные проводки при ее погашении. Если разница по объекту полностью закрылась, остаток по счету 09 или 77 по этому объекту списывается.
- 1Откройте «Операции — Закрытие месяца» и убедитесь, что все операции до расчета отложенного налога выполнены без ошибок
- 2Выполните операцию «Расчет отложенного налога по ПБУ 18»
- 3Откройте справку-расчет «Отложенный налог по ПБУ 18» через ссылку на операции
- 4Сверьте суммы ОНА и ОНО с анализом счетов 09 и 77 в разрезе объектов
- 5Проверьте, что по полностью погашенным разницам остатков не осталось
Результат удобно контролировать через справку-расчет: в ней видно, по каким видам активов и обязательств возникли разницы, какова их сумма и какие проводки сформированы. Это основной документ для объяснения цифр при проверке.
Как проверить корректность временных разниц
Базовый контроль — отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты»). Он показывает связку бухгалтерской прибыли, постоянных и временных разниц и налоговой базы. Схема должна сходиться: БУ + ПР − ВР (с учетом знаков) = НУ. Если блоки не балансируют, ищите документ с некорректным заполнением.
Второй инструмент — оборотно-сальдовая ведомость с включенным контролем «БУ = НУ + ПР + ВР». В настройках ОСВ установите флажок контроля: программа подсветит счета, где формула нарушена. Нарушение почти всегда означает ручную операцию, в которой суммы по видам учета заполнены неправильно, либо ошибку в исходном документе.
Как проверить результат
Схема БУ + ПР − ВР = НУ сходится по всем блокам
Блоки не балансируют, есть расхождения
Нет подсвеченных счетов
Счета выделены как нарушающие формулу
ОНА и ОНО соответствуют остаткам на 09 и 77
Суммы в справке не совпадают с проводками
Нет остатков по выбывшим объектам
«Висят» остатки по проданным ОС или списанным долгам
Отдельно проверяйте остатки по счетам 09 и 77 в разрезе субконто. Остаток по объекту, который выбыл (продано ОС, списан долг), — признак того, что разница не погасилась. Обычно причина в том, что выбытие оформили ручной операцией без корректного заполнения налогового учета.
Типичные ошибки и как их исправить
Самая частая проблема — ручные операции. Когда бухгалтер корректирует данные документом «Операция, введенная вручную» и заполняет только бухгалтерские суммы, налоговый учет и разницы остаются нетронутыми. Контрольная формула ломается, а расчет отложенного налога начинает выдавать неожиданные суммы. Правило простое: в любой ручной операции, затрагивающей счета с налоговым учетом, заполняйте все виды сумм — БУ, НУ, ПР, ВР.
Вторая ошибка — изменение документов прошлых периодов без повторного закрытия месяца. Разницы рассчитываются на дату закрытия, поэтому после исправления документа нужно перепровести закрытие всех месяцев до текущего, иначе справки-расчеты и проводки по 09/77 останутся старыми.
Особые ситуации: убытки и УСН
Убыток в налоговом учете, переносимый на будущее, — это вычитаемая временная разница. В 1С перенос оформляется автоматически при закрытии года: программа формирует отложенный налоговый актив с убытка, а в последующие периоды погашает его по мере уменьшения налоговой базы. Контролируйте остаток по счету 09 с субконто «Убыток текущего периода» и «Расходы будущих периодов» по перенесенным убыткам.
Организации на УСН налог на прибыль не платят, поэтому ПБУ 18/02 к ним в части налога на прибыль не применяется — временные разницы по налоговому учету в программе не формируются. Если компания совмещает режимы или переходит с УСН на общую систему, потребуется ввод начальных остатков по разницам на дату перехода — это отдельная процедура, которую лучше планировать с начала года.
Как выбрать действие
FAQ
Можно ли вести учет по ПБУ 18/02 без автоматического расчета в 1С?
Технически да — отключить регламентную операцию и формировать проводки по счетам 09 и 77 вручную. На практике это оправдано только при единичных разницах: ручной расчет требует вести отдельную аналитику по каждому объекту и легко приводит к расхождениям с данными программы.
Почему в справке-расчете отложенного налога пусто, хотя амортизация в БУ и НУ разная?
Чаще всего регламентная операция не выполнялась или выполнялась до окончательного расчета себестоимости. Перепроведите закрытие месяца целиком в правильной последовательности. Также проверьте, не отключен ли расчет отложенного налога в учетной политике.
Чем отличаются проводки на счетах 09 и 77 от счетов 99.02?
Счета 09 и 77 отражают сами отложенные активы и обязательства — то, что попадет в баланс. Счета 99.02.1 и 99.02.2 показывают условный расход и доход по налогу на прибыль — влияние на финансовый результат текущего периода. Это разные стороны одного расчета.
Нужно ли формировать временные разницы при совпадении БУ и НУ?
Нет. Если правила признания доходов и расходов в обоих учетах совпадают (одинаковые методы амортизации, нет резервов и отложенных расходов), разницы не возникают, и операция по ПБУ 18/02 формирует нулевые суммы или не формирует проводок вовсе.
Как исправить ошибку в разницах прошлого года после сдачи отчетности?
Исправление зависит от существенности ошибки и момента обнаружения: порядок регулирует ПБУ 22/2010. В программе корректировки обычно отражают текущим периодом через счет 84 или 91, а не перепроведением закрытого года. Предварительно оцените влияние на налоговую декларацию — возможна уточненная отчетность.
Влияет ли ставка налога на прибыль на расчет разниц?
Да, отложенные активы и обязательства рассчитываются по ставке, которая будет действовать в периоде погашения разницы. При изменении ставки на будущие периоды остатки по счетам 09 и 77 подлежат пересчету — программа выполняет его при соответствующем обновлении и настройках.
Что важно запомнить
Временные разницы в 1С накапливаются при проведении документов и превращаются в проводки по счетам 09 и 77 при закрытии месяца. Корректность обеспечивают три вещи: правильная учетная политика, аккуратное заполнение всех видов сумм в ручных операциях и регулярный контроль через отчет «Анализ учета по налогу на прибыль» и формулу БУ = НУ + ПР + ВР.