Как формируется счет 84 «Нераспределенная прибыль» в 1С

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — итоговый счет третьего раздела баланса, на котором накапливается финансовый результат деятельности организации за все годы ее существования. В 1С:Бухгалтерии этот счет формируется автоматически при закрытии года, но понимание механизма необходимо, чтобы контролировать корректность данных и грамотно распределять прибыль.

Основная «заправка» счета 84 происходит один раз в год — при выполнении регламентной операции «Реформация баланса» в декабре. В течение года прибыль или убыток копятся на счете 99 «Прибыли и убытки», а 31 декабря итоговое сальдо переносится на счет 84. Дополнительно на счете 84 отражаются распределение дивидендов, направление прибыли в резервный капитал и исправление существенных ошибок прошлых лет.

Статья разбирает, какие проводки формирует программа, какие субсчета счета 84 используются в типовой конфигурации, как оформить начисление дивидендов и как проверить, что счет сформирован правильно.

Как устроен счет 84 в плане счетов 1С

В типовой 1С:Бухгалтерии 8.3 счет 84 имеет три субсчета, и важно понимать их назначение, чтобы корректно отражать операции:

• 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» — сюда при реформации баланса попадает чистая прибыль отчетного года;
• 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию» — сюда переносится чистый убыток года;
• 84.03 «Нераспределенная прибыль в обращении» — накопленная прибыль прошлых лет, по которой еще не принято решение о распределении.

Аналитического учета по субконто на счете 84 нет — это синтетический счет накопления. Все движения внутри счета (распределение прибыли, покрытие убытков) выполняются проводками между его субсчетами, поэтому общее кредитовое или дебетовое сальдо счета 84 при этом не меняется.

Посмотреть структуру счета можно через раздел «Главное — План счетов», найдя счет 84 и открыв его карточку. Там же видно, что счет пассивный: кредитовое сальдо означает накопленную прибыль, дебетовое — непокрытый убыток.

Как формируется счет 84 при закрытии года

Главный механизм формирования счета 84 — регламентная операция «Реформация баланса». Она появляется в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции») только в декабре и выполняется последней, после закрытия счетов затрат и расчета налога на прибыль.

При выполнении операции программа последовательно формирует проводки:

1. Закрывает субсчета счета 90 «Продажи» (90.01, 90.02, 90.03 и др.) на счет 90.09 «Прибыль/убыток от продаж»;
2. Закрывает субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 91.09;
3. Переносит сальдо счетов 90.09 и 91.09 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
4. Закрывает счет 99 на счет 84: при прибыли — Дт 99.01 Кт 84.01, при убытке — Дт 84.02 Кт 99.01.

Если организация применяет ПБУ 18/02, дополнительно закрываются счета 09 «Отложенные налоговые активы» (в части, относящейся к убытку) и 77 «Отложенные налоговые обязательства» — сальдо по ним корректируется либо переносится, в зависимости от настроек и ситуации.

1. 1
   Убедитесь, что за год введены все первичные документы и выполнены закрытия месяцев с января по ноябрь
2. 2
   Откройте Операции — Закрытие месяца, выберите декабрь
3. 3
   Выполните все регламентные операции последовательно кнопкой «Выполнить закрытие месяца»
4. 4
   Дождитесь выполнения операции «Реформация баланса» — она идет последней
5. 5
   Откройте проводки операции и проверьте запись Дт 99.01 Кт 84.01 (или Дт 84.02 Кт 99.01)
6. 6
   Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 84 и сверьте сальдо с декларацией по налогу на прибыль

Какие проводки формирует реформация баланса

Конкретный набор проводок зависит от финансового результата года. Разберем типовые ситуации.

Год завершен с прибылью

Если по итогам года получена прибыль, программа формирует проводку Дт 99.01 Кт 84.01 на сумму чистой прибыли (после начисления налога на прибыль и, при применении ПБУ 18/02, с учетом ОНА и ОНО). Кредитовое сальдо счета 84 увеличивается.

Год завершен с убытком

При убытке формируется обратная проводка: Дт 84.02 Кт 99.01. На счете 84.02 накапливается убыток, подлежащий покрытию. Важно: бухгалтерский убыток и налоговый убыток могут не совпадать — налоговый убыток переносится на будущее по правилам главы 25 НК РФ и отражается на счете 09 или в налоговом учете отдельно.

Распределение прибыли прошлых лет

После утверждения годовой отчетности собранием участников прибыль распределяется вручную документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции»). Типовые проводки:

• начисление дивидендов участникам-юрлицам: Дт 84.01 Кт 75.02;
• начисление дивидендов физлицам (в т.ч. учредителям): Дт 84.01 Кт 70 (если учредитель — сотрудник) или Дт 84.01 Кт 75.02;
• направление прибыли в резервный капитал: Дт 84.01 Кт 82;
• покрытие убытка за счет прибыли прошлых лет: Дт 84.03 Кт 84.02.

Как отразить дивиденды и распределение прибыли

Распределение прибыли — право, а не обязанность собственников, и в 1С оно не автоматизировано: программа не знает решения собрания участников. Бухгалтер оформляет его вручную на основании протокола общего собрания.

Для начисления дивидендов создайте документ «Операция, введенная вручную» и укажите проводку Дт 84.01 Кт 75.02 (или 70) с аналитикой по учредителю. Затем отдельно начислите НДФЛ (для физлиц) проводкой Дт 75.02 (70) Кт 68.01 или налог на прибыль с дивидендов юрлицам — Дт 75.02 Кт 68.34. Выплата отражается стандартным документом списания с расчетного счета.

Для зарплатной отчетности дивиденды физлицам дополнительно регистрируются в учете НДФЛ — в 1С:Бухгалтерии для этого используется документ «Дивиденды» (раздел «Зарплата и кадры» либо «Операции», в зависимости от релиза), который формирует данные для 6-НДФЛ и справок о доходах. Если начислить дивиденды только ручной проводкой, в отчетность по НДФЛ они не попадут — это частая причина расхождений.

Исправление ошибок прошлых лет через счет 84

Отдельный сценарий формирования счета 84 — исправление существенных ошибок прошлых лет, обнаруженных после утверждения отчетности. По ПБУ 22/2010 такие ошибки исправляются ретроспективно, а корректировки отражаются в корреспонденции со счетом 84.

Например, если в прошлом году не был доначислен доход, проводка будет Дт 76 Кт 84.01; если излишне признан расход — Дт 84.01 Кт 02 (10, 60 и т.д.). В 1С такие корректировки оформляются ручной операцией, при этом важно поставить дату в текущем периоде, а не «задним числом» в закрытый год.

Несущественные ошибки прошлых лет исправляются через счет 91 (прочие доходы и расходы) текущего периода и счет 84 не затрагивают. Критерий существенности организация закрепляет в учетной политике.

Как проверить правильность формирования счета 84

После закрытия года выполните контрольные проверки. Они занимают несколько минут, но позволяют вовремя поймать ошибку до сдачи отчетности.

Во-первых, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 84 с детализацией по субсчетам за декабрь. В оборотах должна быть одна реформационная проводка со счета 99. Во-вторых, сверьте сумму чистой прибыли по данным счета 99 до реформации с суммой, ушедшей на 84.01, — они должны совпадать. В-третьих, проверьте, что счета 90, 91 и 99 на 1 января нового года имеют нулевое сальдо.

Дополнительно полезно сопоставить бухгалтерскую прибыль с налоговой базой по декларации: они могут отличаться на постоянные и временные разницы, но бухгалтер должен уметь объяснить каждое расхождение. Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» (раздел «Отчеты») помогает найти причины различий.

Контрольные точки

Как проверить результат

Сальдо счетов 90, 91, 99 на 1 января нового года

Норма

Нулевое по всем субсчетам

Тревожный признак

Есть остатки — реформация не выполнена или выполнена с ошибкой

Проводка реформации в ОСВ по счету 84 за декабрь

Норма

Одна запись Дт 99.01 Кт 84.01 или Дт 84.02 Кт 99.01

Тревожный признак

Несколько записей, ручные проводки или отсутствие записи

Сумма на 84.01 против чистой прибыли по отчету о финрезультатах

Норма

Суммы совпадают

Тревожный признак

Расхождение — проверяйте ПБУ 18/02 и поздние исправления

Дивиденды физлицам в 6-НДФЛ

Норма

Суммы отражены в отчете и справках

Тревожный признак

Проводка есть, а в отчетности пусто — не введен документ «Дивиденды»

Ограничения и особенности для разных режимов

Организации на УСН ведут бухгалтерский учет в полном объеме (кроме тех, кто вправе применять упрощенные способы), поэтому реформация баланса и формирование счета 84 для них обязательны так же, как и для общего режима. Механизм в 1С идентичен — отличается только налоговый учет.

Учтите ограничение по дивидендам: нельзя распределять прибыль, если чистые активы организации меньше уставного капитала и резервного фонда или станут меньше после выплаты. Программа это условие не контролирует — ответственность лежит на бухгалтере и руководителе.

Если организация ведет учет в 1С:Бухгалтерии КОРП с несколькими организациями в одной базе, реформация баланса выполняется отдельно по каждой организации — проверьте, что закрытие года выполнено по всем.

Перед закрытием года сделайте копию базы и выполните «тестовую» реформацию в копии. Так вы увидите итоговое сальдо счета 84 заранее, сможете сверить его с ожиданиями собственников и при необходимости успеть внести корректировки до реального закрытия.

Часто задаваемые вопросы

Почему реформация баланса не появляется в закрытии месяца?

Операция «Реформация баланса» доступна только в декабре и только если выполнены все предыдущие регламентные операции года. Если ее нет в списке, проверьте, что закрыты все месяцы с января по ноябрь и что в декабре выполнены операции вплоть до расчета налога на прибыль.

Можно ли распределять прибыль в течение года, не дожидаясь реформации?

Да, если устав и решение участников предусматривают промежуточные дивиденды. В этом случае дивиденды начисляются за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (субсчет 84.03) или текущей прибыли — проводкой Дт 84 Кт 75.02 (70) на дату решения. Но выплачивать можно только при соблюдении условия о чистых активах.

Что делать, если после реформации нашли документ прошлого года?

Если отчетность еще не сдана — введите документ, перепроведите закрытие декабря и реформацию заново. Если отчетность утверждена — исправляйте по правилам ПБУ 22/2010: существенные ошибки через счет 84 текущей датой, несущественные — через счет 91. Не изменяйте закрытый период напрямую.

Как в 1С покрыть убыток прошлых лет за счет прибыли?

Оформите ручную операцию Дт 84.03 Кт 84.02 на сумму покрываемого убытка на основании решения собрания. Общее сальдо счета 84 при этом не изменится — изменится только его структура, что корректно отразится в расшифровке строки 1370 баланса.

Нужно ли обнулять счет 84 в конце года?

Нет. Счет 84 — накопительный: его сальдо переходит из года в год и отражается в третьем разделе баланса как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Обнуляются при реформации только счета финансовых результатов 90, 91 и 99.

Почему сальдо счета 84 не совпадает с налоговой прибылью?

Бухгалтерская и налоговая прибыль почти всегда различаются из-за постоянных и временных разниц: непризнаваемых в налоговом учете расходов, разной амортизации, резервов. Счет 84 отражает именно бухгалтерский результат. Используйте отчет «Анализ состояния налогового учета», чтобы объяснить расхождение.