Учет и Финансы · 11 мин
ФСБУ 25/2018: как вести учет аренды в 1С
Как применять ФСБУ 25/2018 в 1С:Бухгалтерии: настройки, учетные группы, документы поступления аренды, начисление процентов, амортизация ППА и типичные ошибки.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» обязателен для всех организаций, кроме тех, кто имеет право на упрощенный учет и применяет его по аренде. Стандарт изменил логику учета: арендатор теперь признает в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, а не просто списывает арендные платежи в расходы. В 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0) этот механизм автоматизирован, но требует корректной первоначальной настройки и понимания того, какие документы формируют проводки.
Главная сложность при внедрении — определить, какие договоры попадают под стандарт, рассчитать приведенную стоимость обязательства и выбрать ставку дисконтирования. Ошибка на этом этапе приводит к искажению баланса, налоговых разниц и данных по отложенным налогам. Дальше работа сводится к регулярным операциям: начисление процентов, амортизация ППА, отражение платежей.
Материал ориентирован на пользователей 1С:Бухгалтерии 3.0, где учет по ФСБУ 25 ведется штатными средствами. Порядок действий аналогичен и в других конфигурациях на базе БСП, но названия документов и разделов могут отличаться.
Какие договоры попадают под ФСБУ 25/2018
Стандарт применяется к договорам, по которым передается право контролировать использование идентифицированного актива на срок в обмен на плату. Под это определение попадают классическая аренда помещений, транспорта, оборудования, а также лизинг. Не попадают договоры на аренду земельных участков и недр в отдельных случаях, лицензии на интеллектуальную собственность и договоры сроком до 12 месяцев, если организация решила применять упрощение.
Перед настройкой 1С составьте реестр действующих договоров и классифицируйте каждый: полный учет по ФСБУ 25, краткосрочная аренда (до 12 месяцев), аренда малоценных активов. Для двух последних категорий стандарт разрешает признавать платежи расходами равномерно — в этом случае заводить ППА и обязательства не нужно.
Организации с упрощенным учетом (малые предприятия без обязательного аудита) могут применять стандарт упрощенно: оценивать обязательство по сумме оставшихся платежей без дисконтирования. Это решение нужно закрепить в учетной политике — от него зависит, какие данные вы будете вводить в программу.
Настройка учетной политики и счетов в 1С
Откройте раздел «Главное — Учетная политика» и проверьте, что в учетной политике отражено применение ФСБУ 25/2018. В свежих релизах 1С:Бухгалтерии счета учета аренды уже присутствуют в плане счетов: 01.03 «Арендованное имущество», 02.03 «Амортизация арендованного имущества», 76.07 «Расчеты по аренде» с субсчетами для обязательства, процентов и платежей.
Проверьте, что в функциональности программы (раздел «Администрирование — Функциональность») включены опции, связанные с основными средствами и арендой. Если документ «Поступление в аренду» не отображается в разделе «ОС и НМА», чаще всего причина именно в отключенной функциональности или устаревшем релизе — механизм ФСБУ 25 появился в релизах линии 3.0.96 и активно дорабатывался, поэтому перед внедрением обновите конфигурацию.
Для налогового учета помните: в налоговом учете арендные платежи по-прежнему признаются расходами по мере начисления, а ППА и обязательство не возникают. Это означает появление временных разниц и отложенных налогов — 1С рассчитает их автоматически при закрытии месяца, если у вас применяется ПБУ 18/02.
Как определить ставку дисконтирования
Обязательство по аренде признается по приведенной стоимости — будущие платежи дисконтируются. Ставка — это либо ставка, заложенная в договоре (если ее можно определить), либо ставка, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимый срок под сопоставимое обеспечение.
На практике ориентируются на фактические ставки по кредитам организации, рыночные предложения банков для аналогичного срока и суммы, либо ключевую ставку ЦБ с надбавкой. Выбранный подход должен быть единообразным и закреплен в учетной политике. Завышение ставки занижает обязательство и ППА, занижение — наоборот завышает баланс.
Оформление поступления в аренду
Документ «Поступление в аренду» находится в разделе «ОС и НМА». В нем указываются контрагент, договор, предмет аренды (создается элемент справочника ОС), срок аренды, способ отражения расходов по амортизации и график платежей. График заполняется помесячно: дата и сумма каждого платежа — именно от него программа строит график дисконтирования.
В документе задается ставка дисконтирования, и программа автоматически рассчитывает приведенную стоимость обязательства. Проводки при проведении: Дт 01.03 Кт 76.07.1 (обязательство по аренде) на приведенную стоимость; если был авансовый платеж, он включается в стоимость ППА отдельной строкой. Разница между номинальной суммой платежей и обязательством — это будущие проценты.
Проверьте результат сразу после проведения: сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счету 76.07 и сравните сальдо с графиком платежей из договора. Сумма обязательства плюс начисленные в будущем проценты должна сойтись с общей суммой оставшихся платежей.
- 1Создайте договор с контрагентом с видом «Аренда»
- 2В документе «Поступление в аренду» заполните предмет аренды, срок и способ отражения расходов
- 3Заполните график платежей по договору помесячно
- 4Укажите ставку дисконтирования из учетной политики
- 5Проведите документ и сверьте проводки по 01.03 и 76.07 с расчетом
- 6Проверьте ОСВ по 76.07 на соответствие графику платежей
Ежемесячные операции: проценты и амортизация
Каждый месяц по договору выполняются три действия. Первое — начисление арендного платежа документом «Реализация (акты, накладные)» или «Поступление услуг аренды» от арендодателя: Дт 76.07.2 Кт 60 (или 76) — уменьшение обязательства на сумму платежа. Второе — начисление процентов регламентной операцией: Дт 91.02 Кт 76.07.3 на сумму процентов за период. Третье — амортизация ППА: Дт счета затрат Кт 02.03.
Проценты и амортизация начисляются автоматически при выполнении обработки «Закрытие месяца» — соответствующие регламентные операции появляются в списке, если по организации есть объекты аренды. Если операции не формируются, проверьте, что документ поступления в аренду проведен в этом периоде и срок аренды не истек.
В налоговом учете расходом будет арендный платеж, а не амортизация и проценты. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом программа отражает на счетах с признаком ВР и при закрытии месяца рассчитывает отложенные налоги. Контролируйте их корректность хотя бы раз в квартал — ошибки накапливаются.
Как проверить результат
Равно приведенной стоимости оставшихся платежей по графику
Сальдо не меняется месяцами или ушло в минус
Начисляется ежемесячно равными суммами по 02.03
Проводок нет или сумма скачет без изменения условий
Уменьшаются по мере погашения обязательства
Проценты растут или не начисляются
Изменение условий, досрочное расторжение и выкуп
Изменение срока или суммы платежей требует пересчета обязательства по той же или пересмотренной ставке — в зависимости от характера изменения. В 1С это оформляется корректировкой документа поступления в аренду или специальным документом изменения условий (в зависимости от релиза). Разница от пересчета относится на корректировку стоимости ППА.
При досрочном расторжении списываются остаточная стоимость ППА (Дт 02.03, Кт 01.03) и остаток обязательства, разница относится на прочие доходы или расходы. При выкупе предмета аренды остаточная стоимость ППА и выкупная цена формируют первоначальную стоимость собственного основного средства — объект переводится со счета 01.03 на 01.01.
Не выполняйте эти операции вручную разовыми операциями без необходимости: ручные проводки по счетам аренды нарушают аналитику и ломают последующие регламентные операции. Используйте штатные документы, а ручные корректировки — только как крайнюю меру с комментарием в базе.
Отчетность и контроль
В бухгалтерском балансе ППА отражается в составе внеоборотных активов (по строке основных средств или отдельно, если существенно), обязательство по аренде делится на долгосрочную и краткосрочную части. 1С раскладывает обязательство по срокам автоматически на основании графика платежей, но сверьте суммы перед сдачей отчетности.
Для расшифровки используйте отчеты по счетам 01.03, 02.03 и 76.07 с группировкой по договорам, а также справку-расчет «Амортизация» из закрытия месяца. В пояснениях к отчетности раскрываются применяемые ставки дисконтирования, сроки аренды и будущие платежи — эти данные удобно готовить по оборотам 76.07.
Что важно запомнить
Учет по ФСБУ 25/2018 в 1С строится вокруг документа «Поступление в аренду»: он формирует ППА и обязательство, а проценты и амортизация начисляются при закрытии месяца. Успех внедрения определяется тремя вещами: обоснованной ставкой дисконтирования, точным графиком платежей и регулярной сверкой сальдо 76.07 с договорами.
Частые вопросы
Нужно ли применять ФСБУ 25/2018, если аренда заканчивается через 10 месяцев?
Нет, для договоров со сроком до 12 месяцев стандарт разрешает не признавать ППА и обязательство, а списывать платежи в расходы равномерно. Это упрощение нужно закрепить в учетной политике и применять единообразно ко всей группе подобных договоров.
Как быть с договорами, заключенными до перехода на стандарт?
Действующие договоры на дату начала применения оформляются вводом остатков: признаются ППА и обязательство на оставшийся срок. В 1С это делается документами ввода остатков по аренде либо первым документом «Поступление в аренду» с датой начала применения стандарта и оставшимся графиком платежей.
Почему в закрытии месяца нет операций по процентам и амортизации ППА?
Чаще всего документ поступления в аренду не проведен, проведен более поздней датой или в нем не заполнен график платежей. Также проверьте, что организация в документе совпадает с организацией закрытия месяца и релиз конфигурации поддерживает учет по ФСБУ 25.
Может ли упрощенец вообще не дисконтировать платежи?
Организации с правом на упрощенный учет могут оценивать обязательство по номинальной сумме оставшихся платежей без дисконтирования. Проценты тогда не начисляются, а стоимость ППА равна сумме платежей. Решение фиксируется в учетной политике.
Как отразить аренду с нефиксированными платежами, зависящими от выручки?
Переменные платежи, не привязанные к индексу или ставке, не включаются в обязательство и признаются расходами периода, когда возникло обязательство их уплатить. В график документа поступления в аренду включаются только фиксированная часть и платежи, зависящие от индексов или ставок.
Что делать, если обнаружена ошибка в ставке дисконтирования прошлого периода?
Оцените существенность: существенная ошибка прошлого года исправляется ретроспективно по ПБУ 22/2010, несущественная — в текущем периоде. В 1С потребуется корректировка документа аренды и повторное закрытие затронутых месяцев, поэтому такие исправления лучше планировать до сдачи отчетности.