Что такое НУ, ПР и ВР в 1С и как с ними работать

При работе с регламентными операциями по налогу на прибыль в 1С:Бухгалтерии бухгалтер постоянно сталкивается с аббревиатурами НУ, ПР и ВР. Они встречаются в проводках, отчётах по налоговым регистрам и в расшифровках расчёта налога на прибыль. Непонимание этих обозначений приводит к ошибкам в декларации и к расхождениям между бухгалтерским и налоговым учётом, которые сложно найти при проверке.

НУ — это налоговый учёт, то есть суммы, принимаемые при расчёте налога на прибыль по правилам главы 25 Налогового кодекса. ПР — постоянные разницы, а ВР — временные разницы между бухгалтерским и налоговым учётом. Эти разницы возникают из-за того, что правила бухгалтерского учёта и правила Налогового кодекса по-разному относятся к одним и тем же доходам и расходам.

В типовых конфигурациях 1С (Бухгалтерия предприятия 3.0, ERP, Комплексная автоматизация) на счетах бухгалтерского учёта, где ведётся налоговый учёт, программа параллельно записывает до четырёх сумм: БУ, НУ, ПР и ВР. Понимание того, как связаны эти суммы и как программа их рассчитывает, — обязательное условие корректного закрытия месяца и применения ПБУ 18/02.

Что означают аббревиатуры НУ, ПР и ВР

Каждая сумма в проводке по счёту с признаком налогового учёта в 1С раскладывается на составляющие. Бухгалтерская сумма (БУ) отражается по правилам ПБУ и положений по бухгалтерскому учёту. Сумма НУ показывает, какая часть дохода или расхода принимается в налоговом учёте. Если правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, суммы БУ и НУ равны, а ПР и ВР равны нулю.

Постоянная разница (ПР) возникает, когда доход или расход признаётся только в одном из учётов и никогда не будет признан в другом. Классический пример — сверхнормативные представительские расходы: в бухгалтерском учёте они принимаются полностью, а в налоговом — только в пределах норматива от фонда оплаты труда. Разница между фактической суммой и нормативом никогда не уменьшит налоговую базу, поэтому она постоянная.

Временная разница (ВР) возникает, когда доход или расход признаётся в обоих учётах, но в разные периоды. Типичный случай — амортизация основного средства с разными сроками полезного использования в бухгалтерском и налоговом учёте или применение амортизационной премии в налоговом учёте. Со временем суммарная величина расхода в обоих учётах сравняется, поэтому разница называется временной.

Как 1С хранит и рассчитывает суммы НУ, ПР и ВР

На счетах, где включён признак «Налоговый учёт» (это видно в плане счетов в колонке «НУ»), каждая проводка содержит отдельные поля для сумм налогового учёта и разниц. Когда пользователь вводит документ, программа автоматически заполняет сумму НУ по данным документа, а ПР и ВР рассчитывает как разницу между бухгалтерской и налоговой оценкой в зависимости от настроек статьи затрат, способа отражения амортизации или вида актива.

Например, при принятии к учёту основного средства с амортизационной премией программа в расходах налогового учёта сразу признает часть стоимости, а в бухгалтерском учёте — нет. Возникшая разница фиксируется как ВР, и в последующие месяцы по мере начисления амортизации эта разница постепенно списывается. Всё это происходит автоматически при условии, что в карточке основного средства корректно заполнены параметры амортизации для обоих учётов.

Важно понимать, что суммы ПР и ВР в проводках — это не отдельные счета, а аналитические разрезы того же счёта. Увидеть их можно в отчётах «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» или «Анализ счёта», если в настройках отчёта включить вывод данных по налоговому учёту и разницам.

1. 1
   Откройте отчёт «Оборотно-сальдовая ведомость по счёту» или «Анализ счёта»
2. 2
   В настройках отчёта на вкладке «Показатели» включите флажки «НУ (налоговый учёт)», «ПР (постоянные разницы)» и «ВР (временные разницы)»
3. 3
   Сформируйте отчёт и проверьте, что по каждой строке выполняется равенство БУ = НУ + ПР + ВР
4. 4
   При расхождении найдите документ, сформировавший некорректную проводку, через отчёт «Обороты счёта» с детализацией до документов

Постоянные разницы: когда возникают и что с ними делать

Постоянные разницы появляются по расходам, которые налоговый учёт либо не принимает вовсе, либо принимает в пределах норматива. К ним относятся сверхнормативные представительские расходы, сверхнормативная реклама, проценты по кредитам сверх установленных лимитов в особых случаях, штрафы и пени в бюджет, стоимость безвозмездно переданного имущества, а также выплаты, не связанные с производственной деятельностью.

В 1С принадлежность расхода определяется через статью затрат: в карточке статьи указывается вид расхода для налогового учёта. Если выбран вид «Не учитываемые в целях налогообложения», вся сумма уйдёт в ПР. Если вид «Представительские расходы» — программа при закрытии месяца сама рассчитает норматив от фонда оплаты труда и отнесёт сверхнормативную часть на постоянные разницы.

Постоянная разница порождает постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый доход (в терминах ПБУ 18/02 — постоянный налоговый расход или доход). В 1С при применении балансового метода эти суммы отражаются справочно в отчёте «Справка-расчёт налога на прибыль» и влияют на показатель расхода по налогу на прибыль в отчёте о финансовых результатах.

Временные разницы и отложенные налоги

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (счёт 09): расход в налоговом учёте будет признан позже, чем в бухгалтерском, или доход раньше. Налогооблагаемые временные разницы формируют отложенное налоговое обязательство (счёт 77): расход в налоговом учёте признан раньше, чем в бухгалтерском, как при амортизационной премии.

Типовые источники временных разниц в 1С:

• разные сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов в БУ и НУ;
• амортизационная премия в налоговом учёте;
• оценка товаров и незавершённого производства при разных методах оценки;
• резервы под сомнительные долги, если они создаются только в одном из учётов;
• убытки прошлых лет, переносимые на будущее.

При закрытии месяца регламентная операция «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18» анализирует сальдо временных разниц на счетах и начисляет или погашает отложенные налоги. В балансовом методе расчёт ведётся от сальдо ВР на конец периода, умноженного на ставку налога. Если сальдо ВР по счёту обнулилось, отложенный налог полностью погашается — это признак того, что разница действительно была временной.

Полезный контроль: сальдо по счёту 09 или 77 должно примерно равняться сальдо ВР по соответствующим счетам активов и обязательств, умноженному на ставку налога. Если равенство грубо нарушено, ищите ручные проводки или документы с некорректно заполненными суммами разниц.

Как проверить корректность учёта разниц

Первичная проверка — отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» в разделе отчётов. Он показывает структуру налоговой базы и выявляет суммы, не попавшие в регистры налогового учёта. Второй инструмент — справка-расчёт «Расчёт налога на прибыль», которая формируется при закрытии месяца и показывает, как из бухгалтерской прибыли через разницы получается налоговая база.

Дополнительно стоит сформировать оборотно-сальдовую ведомость с показателями НУ, ПР, ВР и проверить выполнение равенства БУ = НУ + ПР + ВР по каждому счёту. Нарушение равенства почти всегда означает ручную операцию, в которой пользователь заполнил не все поля сумм, либо ошибку переноса данных при обмене между базами.

Контрольные точки

Как проверить результат

Равенство БУ = НУ + ПР + ВР по счетам с признаком НУ

Норма

Равенство выполняется по каждому счёту и в целом по оборотам

Тревожный признак

Есть расхождения — ищите ручные операции с незаполненными суммами НУ или разниц

Сальдо отложенных налогов (счета 09 и 77)

Норма

Соответствует сальдо ВР по связанным счетам, умноженному на ставку налога

Тревожный признак

Сальдо завышено или не погашается месяцами — разница не списывается

Отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль»

Норма

Нет красных блоков и предупреждений о расхождениях

Тревожный признак

Программа показывает суммы, не отражённые в налоговом учёте

Типичные ошибки и ограничения

Самая распространённая ошибка — ручные проводки по счетам с налоговым учётом, где заполнена только бухгалтерская сумма. Такая проводка нарушает равенство БУ = НУ + ПР + ВР, и отложенный налог рассчитывается неверно. Если ручная корректировка необходима, нужно заполнить все поля сумм либо осознанно поставить разницу в ПР или ВР.

Вторая группа ошибок — неверный вид расхода в статье затрат или неправильные параметры амортизации в карточке основного средства. Третья — попытка «закрыть» разницы вручную через операции вместо исправления первичного документа. Такие исправления накапливаются и делают невозможным автоматический расчёт в следующих периодах.

Частые вопросы о НУ, ПР и ВР в 1С

Почему в проводке сумма НУ отличается от суммы БУ?

Это нормально, если правила бухгалтерского и налогового учёта для данной операции различаются. Разница между суммами должна быть отражена в полях ПР или ВР так, чтобы выполнялось равенство БУ = НУ + ПР + ВР. Если разницы не отражены, проводка некорректна.

Что делать, если отложенный налог на счёте 09 или 77 не погашается?

Проверьте, списывается ли временная разница по соответствующему активу: например, начисляется ли амортизация в обоих учётах. Если разница «зависла», найдите документ, который её создал, и проверьте заполнение сумм ВР в нём и в последующих документах движения актива.

Можно ли вообще не вести разницы в 1С?

Если организация имеет право не применять ПБУ 18/02 (например, субъект малого предпринимательства), в настройках учётной политики можно отключить расчёт отложенных налогов. Однако суммы НУ программа продолжит считать для формирования декларации, а разницы будут отражаться справочно.

Где посмотреть, какие расходы ушли в постоянные разницы?

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость по счетам затрат с включённым показателем ПР. Для детализации до конкретных документов используйте отчёт «Обороты счёта» с группировкой по субконто и документам.

Откуда берётся разница, если документ введён правильно?

Разницы могут формироваться регламентными операциями закрытия месяца: нормирование представительских расходов и рекламы, расчёт резервов, переоценка. Проверьте проводки операции «Закрытие месяца» за соответствующий период — часто именно там ПР и ВР доначисляются автоматически.