Условный расход по налогу на прибыль в 1С: суть, расчёт и проверка

Условный расход по налогу на прибыль — это сумма налога, рассчитанная от бухгалтерской прибыли (или убытка) по данным бухгалтерского учёта, а не по налоговой декларации. Понятие введено ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» и нужно для того, чтобы показать в отчётности, каким был бы налог, если бы бухгалтерская и налоговая прибыль совпадали.

Если по данным бухгалтерского учёта получена прибыль, возникает условный расход (проводка Дт 99.02.1 — Кт 68.04.2). Если получен убыток — условный доход (Дт 68.04.2 — Кт 99.02.1). В программах 1С (Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0) этот расчёт выполняется автоматически регламентной операцией при закрытии месяца.

Практическая ценность показателя в том, что он служит отправной точкой для сверки: условный расход, скорректированный на постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства, должен сойтись с текущим налогом на прибыль по декларации. Если цифры не сходятся — в учёте есть расхождения между бухгалтерскими и налоговыми данными, которые нужно искать.

Что такое условный расход и условный доход простыми словами

Бухгалтерская прибыль и налоговая прибыль почти никогда не совпадают: часть расходов в налоговом учёте нормируется, часть доходов признаётся в разные периоды, амортизация может считаться по-разному. Из-за этого налог «по бухгалтерии» и налог «по декларации» различаются.

Условный расход — это налог, исчисленный от бухгалтерской прибыли: бухгалтерская прибыль, умноженная на ставку налога. Условный доход возникает зеркально, когда в бухгалтерском учёте зафиксирован убыток: он показывает «экономию» по налогу от этого убытка. Оба показателя называются «условными», потому что к уплате в бюджет они не приводят — платится текущий налог по налоговому учёту.

Разница между условным и текущим налогом раскладывается на составляющие: постоянные налоговые расходы и доходы (ПНР/ПНД, ранее ПНО/ПНА) и отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА/ОНО). Именно эта расшифровка позволяет бухгалтеру объяснить, почему налог в отчёте о финансовых результатах отличается от декларации.

Какие счета и проводки использует 1С

В 1С: Бухгалтерии 8 для учёта расчётов по ПБУ 18/02 задействованы специальные счета. Условный расход и доход отражаются на счёте 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» в корреспонденции со счётом 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль». Постоянные разницы учитываются на 99.02.3, отложенные налоги — на счетах 09 и 77.

Итоговое сальдо счёта 68.04.2 после всех этих записей сворачивается на счёт 68.04.1 «Расчёты с бюджетом» — именно оттуда формируется задолженность перед бюджетом, которая должна совпасть с декларацией.

Как 1С рассчитывает условный расход при закрытии месяца

Расчёт выполняется регламентной операцией «Расчёт налога на прибыль» в обработке «Закрытие месяца» (раздел «Операции»). Операция появляется в списке, только если в учётной политике включено применение ПБУ 18/02. Если организация освобождена от ПБУ 18/02 (например, малые предприятия с упрощённым учётом), операция рассчитывает только текущий налог без условного расхода.

1. 1
   Откройте «Учётная политика» и проверьте, что в разделе налога на прибыль выбран вариант применения ПБУ 18/02 (балансовый метод в актуальных релизах).
2. 2
   Выполните «Закрытие месяца» за нужный период, убедившись, что предыдущие операции (амортизация, закрытие затратных счетов) завершены без ошибок.
3. 3
   Откройте операцию «Расчёт налога на прибыль» и посмотрите проводки: Дт 99.02.1 — Кт 68.04.2 при прибыли или обратную при убытке.
4. 4
   Сформируйте справку-расчёт «Расчёт налога на прибыль» и сверьте условный расход с бухгалтерской прибылью, умноженной на ставку.

Алгоритм программы: сначала определяется финансовый результат по данным бухгалтерского учёта (счета 90, 91, 99), затем он умножается на ставку налога. Полученная сумма и есть условный расход или доход. Далее программа рассчитывает постоянные и временные разницы по зарегистрированным в проводках суммам ПР и ВР на налоговых счетах.

Важно понимать зависимость от порядка закрытия: если до расчёта налога не закрыты затратные счета или не выполнена переоценка, бухгалтерская прибыль будет неверной, и условный расход тоже исказится. Поэтому операцию нельзя выполнять «в отрыве» от остальной цепочки закрытия месяца.

Где посмотреть условный расход в отчётах

Основной инструмент — справка-расчёт «Расчёт налога на прибыль», доступная из журнала закрытия месяца по кнопке соответствующей операции. В ней видны бухгалтерская прибыль, ставка, условный расход (доход), постоянные и отложенные разницы и итоговый текущий налог.

Дополнительно используются оборотно-сальдовые ведомости по счетам 99.02.1, 99.02.3, 09, 77 и 68.04.2, а также анализ счёта 68.04.2 для детализации корреспонденций. В отчёте о финансовых результатах условный расход сам по себе не показывается строкой — там отражаются текущий налог и отложенные налоги, влияющие на чистую прибыль.

Контрольные точки

Как проверить результат

Условный расход против бухгалтерской прибыли

Норма

Равен бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога

Тревожный признак

Сумма не делится на ставку или прибыль в справке не совпадает с ОСВ по 90/91

Сальдо счёта 68.04.2

Норма

После переноса на 68.04.1 равно нулю

Тревожный признак

Остаток «зависает» — есть ошибки в проводках или ручные операции

Текущий налог против декларации

Норма

Совпадает с исчисленным налогом по декларации за период

Тревожный признак

Расхождение — не все разницы отражены или есть ошибки в налоговом учёте

Как проверить корректность расчёта

Базовая проверка проста: возьмите бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения по счетам 90 и 91) и умножьте на действующую ставку налога на прибыль. Результат должен совпасть с условным расходом в справке-расчёте. Если организация применяет разные ставки по отдельным базам, расчёт проверяется по каждой базе отдельно.

Второй уровень контроля — балансовое уравнение: условный расход плюс постоянный налоговый расход минус постоянный налоговый доход плюс изменение отложенных налогов должны дать текущий налог. Справка-расчёт в 1С показывает это уравнение построчно, поэтому расхождение видно сразу.

Самый быстрый способ найти источник расхождений — сформировать анализ счёта 68.04.2 с субконто по видам платежей и сопоставить его со справкой-расчётом. Если в проводках встречаются ручные операции по 68.04.2 или 99, они почти всегда и есть причина расхождения.

Если текущий налог в 1С не сходится с декларацией, ищите разницы в первичных документах: неотражённые в налоговом учёте расходы, неверно заполненные статьи затрат с флагом принятия к НУ, различия в амортизации. Ручные корректировки налога «напрямую» по 68 счёту проблему не решают, а маскируют.

Типичные ошибки и ограничения

Отдельное ограничение касается организаций, которые вправе не применять ПБУ 18/02: для них понятия условного расхода в учёте просто нет, и искать эти проводки в базе бессмысленно. Проверьте учётную политику, прежде чем диагностировать «ошибку».

Также учтите, что при смене ставки налога на прибыль отложенные налоги пересчитываются, и условный расход переходного периода может выглядеть необычно — это не обязательно ошибка, а следствие корректировки ОНА и ОНО.

Часто задаваемые вопросы

Чем условный расход отличается от текущего налога на прибыль?

Условный расход считается от бухгалтерской прибыли и показывает «теоретический» налог. Текущий налог — это сумма по налоговой декларации, которую реально нужно заплатить. Разница между ними складывается из постоянных и отложенных налоговых разниц.

Почему в моей базе 1С нет проводок по счёту 99.02.1?

Скорее всего, в учётной политике не включено применение ПБУ 18/02 — например, организация относится к малым предприятиям и ведёт упрощённый учёт. Проверьте настройку в разделе «Главное — Учётная политика».

Что делать, если получен убыток по бухгалтерскому учёту?

Программа начислит условный доход проводкой Дт 68.04.2 — Кт 99.02.1. Дополнительно по убытку налогового учёта формируется отложенный налоговый актив, который в дальнейшем уменьшает налог при получении прибыли.

Можно ли закрывать месяц, не применяя ПБУ 18/02, если раньше применяли?

Отказ от ПБУ 18/02 возможен только при наличии права на упрощённый учёт и оформляется с начала года изменением учётной политики. Переход требует корректного завершения учёта накопленных разниц, иначе остатки по счетам 09 и 77 «зависнут».

Где в отчётности отражается условный расход?

Отдельной строкой в отчёте о финансовых результатов он не показывается. В отчётности раскрываются текущий налог и отложенные налоги; условный расход остаётся расчётным показателем внутри учёта и справок-расчётов 1С.

Условный расход не сходится с прибылью, умноженной на ставку. В чём причина?

Чаще всего бухгалтерская прибыль сформирована неверно: не выполнены операции закрытия месяца до расчёта налога или есть ручные проводки по счетам 90, 91, 99. Сверьте прибыль из справки-расчёта с ОСВ и повторите закрытие месяца целиком.