Учет и Финансы · 11 мин
Что такое ПР в 1С и как работать с постоянными разницами
Что такое ПР в 1С, чем постоянные разницы отличаются от временных, как они отражаются в учёте по ПБУ 18/02 и как проверить корректность расчёта в программе.
ПР в 1С — это постоянные разницы, возникающие при ведении учёта по ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Они появляются, когда доход или расход признаётся в бухгалтерском учёте, но никогда не учитывается в налоговом (или наоборот). Классический пример — сверхнормативные представительские расходы или штрафы в бюджет: в бухучёте они уменьшают прибыль, а в налоговом учёте не принимаются вообще.
В программах 1С (Бухгалтерия 8, ERP, Комплексная автоматизация) постоянные разницы рассчитываются автоматически, если в настройках учётной политики включён учёт по ПБУ 18/02. На основании ПР программа формирует постоянные налоговые обязательства (ПНО) или постоянные налоговые активы (ПНА), которые влияют на расчёт чистой прибыли в отчётности.
Ошибки в отражении ПР — одна из самых частых причин расхождений между бухгалтерской и налоговой прибылью, вопросов при аудите и некорректной декларации по налогу на прибыль. Поэтому важно понимать, откуда берутся постоянные разницы, как их проверить и в каких случаях они вообще не должны возникать.
Что такое постоянные разницы и откуда они берутся
Постоянная разница — это сумма, которая навсегда исключается из одного из видов учёта. В отличие от временных разниц, она не «закрывается» в следующих периодах: если расход не принимается в налоговом учёте сегодня, он не будет принят никогда. Отсюда и название — разница постоянная, а не отложенная.
Типичные источники ПР в практике учёта:
- сверхнормативные расходы — представительские сверх 4% от фонда оплаты труда, часть рекламных расходов, проценты по контролируемой задолженности;
- расходы, не принимаемые в налоговом учёте в принципе — штрафы и пени в бюджет, стоимость безвозмездно переданного имущества, выплаты за счёт прибыли;
- доходы, не облагаемые налогом на прибыль — например, дивиденды, облагаемые по особым ставкам, или вклады в уставный капитал;
- разницы по безвозмездной передаче и получению имущества.
Важно различать: если расход принимается в налоговом учёте, но в другом периоде (например, амортизация по-разному), это временная разница (ВР), а не ПР. Путаница между ВР и ПР — самая распространённая ошибка при ведении учёта по ПБУ 18/02.
Чем ПР отличается от ВР: сравнение
Оба вида разниц возникают из-за расхождений правил бухгалтерского и налогового учёта, но ведут себя по-разному и формируют разные показатели. Смешивать их нельзя: от этого зависит корректность отложенных налогов и показателей отчёта о финансовых результатах.
| Критерий | Постоянные разницы (ПР) | Временные разницы (ВР) |
|---|---|---|
| Природа расхождения | Расход или доход не принимается в одном из учётов никогда | Расход или доход принимается в обоих учётах, но в разные периоды |
| Что формируется | ПНО или ПНА | ОНА или ОНО (отложенные налоговые активы и обязательства) |
| Закрытие разницы | Не закрывается никогда | Списывается по мере выравнивания учётов |
| Типичный пример | Штрафы в бюджет, сверхнормативные представительские расходы | Разные способы амортизации, резервы по сомнительным долгам |
Практический критерий прост: задайте себе вопрос «будет ли эта сумма когда-нибудь принята в другом учёте?». Если ответ «нет» — это ПР. Если «да, но позже» — это ВР.
ПР или ВР: как определить
Расход или доход навсегда исключён из одного вида учёта. Формирует ПНО/ПНА, влияет на текущий период.
Сумма признаётся в обоих видах учёта, но в разное время. Формирует ОНА/ОНО и постепенно списывается.
Как ПР отражаются в 1С: механика учёта
В типовых конфигурациях 1С учёт разниц ведётся на специальных ресурсах проводок. Каждая сумма по счёту раскладывается на четыре показателя: БУ (бухгалтерский учёт), НУ (налоговый учёт), ПР (постоянная разница) и ВР (временная разница). Действует контрольное равенство: БУ = НУ + ПР + ВР. Если это равенство нарушается, программа при закрытии месяца выдаёт предупреждение.
Когда документ проводится по счёту затрат, 1С автоматически определяет, какая часть суммы принимается в налоговом учёте, а какая — нет. Непринимаемая часть попадает в ресурс ПР. Например, при проведении документа по штрафу в бюджет вся сумма отражается в БУ, а в НУ — ноль, и полная сумма фиксируется как постоянная разница.
При выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» (входит в обработку «Закрытие месяца») программа умножает накопленные за период постоянные разницы по расходам на ставку налога и формирует проводку по начислению ПНО. Если постоянная разница возникла по доходам (доход есть в БУ, но нет в НУ), формируется ПНА.
Как включить и настроить учёт ПР в 1С
Расчёт постоянных разниц работает только при включённом применении ПБУ 18/02. Проверьте настройки перед началом работы: в «1С:Бухгалтерии 8» перейдите в раздел «Главное» → «Учётная политика» и убедитесь, что установлен флаг применения ПБУ 18/02. В ERP и Комплексной автоматизации настройка находится в параметрах учётной политики организации.
Далее убедитесь, что счета затрат и статьи расходов настроены корректно. Для статей расходов, не принимаемых в налоговом учёте, в карточке статьи должен быть указан соответствующий вид расходов (например, «Не учитываемые в целях налогообложения»). Именно от этого признака программа понимает, что сумму нужно отнести на ПР.
- 1Откройте «Главное» → «Учётная политика» и включите применение ПБУ 18/02 для организации.
- 2Проверьте карточки статей расходов: для непринимаемых расходов укажите вид «Не учитываемые в целях налогообложения».
- 3Проведите документы периода и проверьте проводки: у непринимаемых сумм должен быть заполнен ресурс ПР.
- 4Выполните «Закрытие месяца» с операцией «Расчёт налога на прибыль».
- 5Проверьте сформированные проводки по ПНО/ПНА и справку-расчёт налога на прибыль.
Если организация ранее не применяла ПБУ 18/02 и включает его с нового года, потребуется ввести начальные остатки по разницам на дату перехода — иначе отложенные налоги будут считаться некорректно. Эту операцию лучше выполнять совместно с методологом или опытным специалистом.
Как проверить правильность расчёта ПР
Основной инструмент проверки — оборотно-сальдовая ведомость по счёту с детализацией по видам учёта (БУ, НУ, ПР, ВР). Сформируйте её по счетам затрат и сопоставьте суммы в колонке ПР с первичными документами: каждая постоянная разница должна иметь объяснение — конкретный непринимаемый расход или необлагаемый доход.
Второй инструмент — справка-расчёт «Налог на прибыль», которая формируется при закрытии месяца. В ней видно, какие разницы повлияли на расчёт, и сверяется контрольное соотношение между налогом по данным бухгалтерского учёта и налогом по декларации. Расхождение этих показателей — сигнал ошибки в разницах.
Как проверить результат
БУ = НУ + ПР + ВР сходится по каждому счёту
Есть суммы, не распределённые по видам учёта, или равенство нарушено
Налог по БУ с учётом ПНО/ПНА и отложенных налогов равен налогу по НУ
Суммы расходятся — есть ошибки в разницах или ставках
Каждая сумма ПР подтверждается непринимаемым расходом или необлагаемым доходом
ПР по обычным расходам, которые должны приниматься в НУ полностью
Если ПР появилась там, где её быть не должно (например, по обычным материальным расходам), чаще всего причина в неверно заполненной статье расходов в документе или в карточке статьи. Исправьте настройку и перепроведите документы периода.
Типичные ошибки и их последствия
Ошибки в учёте постоянных разниц напрямую влияют на налог на прибыль и показатели отчётности. Ниже — ситуации, которые встречаются чаще всего.
Отдельно стоит ручная корректировка проводок по налогу на прибыль. Если рассчитанная программой сумма ПНО кажется неверной, не правьте проводку вручную — найдите источник разницы в документах. Ручная правка скрывает проблему и гарантированно создаст расхождения в следующем периоде.
Когда ПР в учёте быть не должно
Не все организации обязаны применять ПБУ 18/02. Малые предприятия вправе вести учёт без расчёта разниц (кроме тех, чья отчётность подлежит обязательному аудиту). Если организация использует это право, флаг применения ПБУ 18/02 в учётной политике снимается, и постоянные разницы в программе не рассчитываются.
Также ПР не возникают, если правила бухгалтерского и налогового учёта для конкретной операции полностью совпадают. Поэтому отсутствие постоянных разниц в простом учёте без непринимаемых расходов — нормальная ситуация, а не признак ошибки.
Как выбрать действие
Частые вопросы о ПР в 1С
Чем ПНО отличается от ПР?
ПР — это сама разница между бухгалтерским и налоговым учётом в рублях дохода или расхода. ПНО (постоянное налоговое обязательство) — это налоговый эффект от неё: постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль. Сначала возникает ПР, затем при закрытии месяца на её основе рассчитывается ПНО.
Почему в проводках сумма по НУ не равна сумме по БУ?
Это нормально, если по операции есть разницы: равенство выполняется в виде формулы БУ = НУ + ПР + ВР. Посмотрите значения ресурсов ПР и ВР в проводке — их сумма вместе с НУ должна давать сумму БУ. Если не даёт, проводка некорректна.
Можно ли исправить ПР за прошлый закрытый период?
Да, но только через корректировку в текущем периоде или через перепроведение прошлого периода с повторным закрытием месяца. Учитывайте, что изменение прошлых периодов может потребовать уточнённой декларации по налогу на прибыль, если налог изменился.
Как найти документ, который создал постоянную разницу?
Сформируйте отчёт «Анализ счёта» или ОСВ по счёту с группировкой по субконто и видам учёта, отфильтруйте по ненулевому ресурсу ПР. Двойной щелчок по сумме раскроет расшифровку до конкретных документов, сформировавших разницу.
Что делать, если организация применяет ПБУ 18/02, но разницы не считаются?
Проверьте три вещи: включён ли флаг ПБУ 18/02 в учётной политике именно на текущий год, выполняется ли операция «Расчёт налога на прибыль» в закрытии месяца и нет ли в учётной политике признака применения упрощённого учёта. Чаще всего причина в первом пункте.
Что важно запомнить
ПР в 1С — постоянные разницы по ПБУ 18/02: суммы, которые навсегда признаются только в одном виде учёта. Они формируют ПНО или ПНА при закрытии месяца. Контролируйте равенство БУ = НУ + ПР + ВР, следите за видами расходов в статьях затрат и не правьте рассчитанные проводки вручную — ищите источник разницы в документах.