Учет и Финансы · 11 мин
ФСБУ 25/2018 в бухучете в 1С: как учитывать аренду
Что такое ФСБУ 25/2018, как учитывать аренду в 1С:Бухгалтерии: обязательство по аренде, ППА, проценты, амортизация, настройки и типичные ошибки.
ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» — обязательный стандарт, который изменил подход к отражению аренды в бухгалтерском учете. Главная идея: арендатор признает в балансе право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде, а не просто списывает арендные платежи на расходы текущего периода. В 1С:Бухгалтерии 8 для этого реализован отдельный механизм с документами «Поступление в аренду (лизинг)» и «Обязательство по аренде (ФСБУ 25)».
Стандарт применяется к договорам аренды, лизинга и безвозмездного пользования, если срок превышает 12 месяцев или рыночная стоимость предмета аренды выше установленного лимита. Краткосрочная аренда (до 12 месяцев) и аренда малоценных активов могут учитываться упрощенно — платежи списываются на расходы равномерно, без признания ППА и обязательства.
В 1С учет по ФСБУ 25 ведется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете правила не изменились: арендные платежи признаются расходами по мере начисления. Из-за этого возникают временные разницы по ПБУ 18/02, которые программа рассчитывает автоматически, если включен соответствующий функционал.
Кого обязательно касается ФСБУ 25 и кто вправе применять упрощения
Стандарт обязателен для всех организаций, у которых есть договоры аренды со сроком более 12 месяцев. Исключение — упрощенные способы учета. Организации, которые вправе вести упрощенный бухучет (малые предприятия, кроме подлежащих обязательному аудиту, некоммерческие организации, участники проекта «Сколково»), могут учитывать аренду по старым правилам: платежи в расходы, без признания ППА и обязательства.
Даже если упрощенный учет не применяется, стандарт позволяет не признавать ППА по двум видам аренды: краткосрочной (12 месяцев и менее, без выкупа) и аренде активов с рыночной стоимостью до 300 000 рублей. Лимит малоценной аренды организация закрепляет в учетной политике.
Как выбрать порядок учета
Что признается в учете: ППА и обязательство по аренде
Право пользования активом (ППА) — это, по сути, новый вид внеоборотного актива. Его первоначальная стоимость складывается из приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей, авансов, уплаченных до передачи актива, и затрат арендатора, связанных с получением актива. ППА амортизируется в течение срока аренды.
Обязательство по аренде — это кредиторская задолженность перед арендодателем, оцененная по приведенной стоимости будущих платежей. С течением времени обязательство увеличивается на начисляемые проценты и уменьшается на фактические платежи. Проценты относятся на расходы (обычно счет 91.02).
Для отражения в 1С используются специальные счета, которые программа добавляет автоматически при включении функциональности: 01.03 «Арендованное имущество» для ППА, 02.03 для амортизации ППА, 76.07.1 «Арендные обязательства» и 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам» для расчетов с арендодателем.
Настройка программы перед началом учета аренды
Перед отражением первого договора проверьте настройки функциональности. В разделе «Главное — Функциональность» на закладке «ОС и НМА» должен быть установлен флаг «Аренда (лизинг)». Без этого документы учета аренды будут недоступны.
В учетной политике организации (раздел «Главное — Учетная политика») проверьте применение ПБУ 18/02: если учет отложенных налогов ведется, программа автоматически сформирует временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом аренды. Также убедитесь, что в плане счетов доступны счета 01.03, 02.03 и 76.07.
- 1Главное — Функциональность — ОС и НМА: включите флаг «Аренда (лизинг)»
- 2Проверьте учетную политику: метод ПБУ 18/02 и дату перехода на ФСБУ 25
- 3Убедитесь, что в плане счетов есть 01.03, 02.03, 76.07.1, 76.07.2
- 4Заполните справочник «Группы финансового учета» при необходимости настроить счета по умолчанию
- 5Создайте тестовый документ на копии базы и проверьте проводки до работы в рабочей базе
Как отразить поступление в аренду
Основной документ — «Поступление в аренду (лизинг)» в разделе «ОС и НМА». В документе указывается контрагент-арендодатель, договор, предмет аренды (создается элемент справочника «Основные средства»), срок аренды и график платежей. Ключевое поле — ставка дисконтирования: на её основе программа рассчитывает приведенную стоимость обязательства.
График платежей заполняется в табличной части: дата, сумма платежа, выделяемый НДС. Если есть выкупная стоимость, она указывается отдельной строкой. Программа автоматически рассчитает дисконтированную величину обязательства и разобьет каждый платеж на часть погашения обязательства и проценты.
При проведении формируются проводки: Дт 01.03 Кт 76.07.1 на приведенную стоимость обязательства (признание ППА и обязательства), а авансовые платежи, уплаченные ранее, зачитываются в стоимость ППА. В налоговом учете по счету 01.03 сумма не отражается — там аренда учитывается по прежним правилам.
Ежемесячные операции: платежи, проценты, амортизация
Оплата арендных платежей отражается стандартным документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Оплата поставщику» по договору аренды. Проводка уменьшает задолженность: Дт 76.07.2 Кт 51. Начисление платежа по графику выполняется документом «Обязательство по аренде (ФСБУ 25)» или автоматически при закрытии месяца — в зависимости от версии конфигурации.
При закрытии месяца регламентные операции выполняют три действия: начисляют амортизацию ППА (Дт расходного счета Кт 02.03), начисляют проценты на остаток обязательства (Дт 91.02 Кт 76.07.1) и формируют проводки по ПБУ 18/02 — отражают отложенные налоговые активы и обязательства с разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Как проверить результат
Остаток обязательства уменьшается по мере платежей, расхождений с графиком нет
Остаток не двигается или уходит в минус — проверьте привязку оплат к договору
Сумма амортизации равна стоимости ППА, деленной на срок аренды
Амортизация не начисляется — проверьте дату принятия к учету и состояние ОС
Есть временные разницы по ППА и обязательству
Разницы отсутствуют при расхождении БУ и НУ — проверьте настройки ПБУ 18/02
Досрочное прекращение, выкуп и изменение условий договора
При досрочном расторжении договора в 1С оформляется выбытие ППА и списание остатка обязательства. Разница между ними относится на прочие доходы или расходы. Если по договору предусмотрены неустойки или компенсации, они отражаются отдельными документами.
Выкуп предмета аренды отражается переводом ППА в состав собственных основных средств. Накопленная амортизация ППА переносится на счет 02.01, объект продолжает амортизироваться уже как собственное ОС. В налоговом учете выкупная стоимость формирует первоначальную стоимость объекта по правилам НК РФ.
Изменение условий — продление срока, изменение платежей — требует пересчета обязательства по аренде с корректировкой стоимости ППА. В программе это делается корректировкой графика платежей в документе учета аренды с пересчетом дисконтированной величины.
Типичные ошибки и как их избежать
Чаще всего проблемы возникают из-за неверной ставки дисконтирования: её берут «с потолка» или оставляют равной нулю. Нулевая ставка искажает оценку обязательства и занижает процентные расходы. Вторая частая ошибка — отражение оплат мимо договора аренды, из-за чего задолженность по 76.07.2 не закрывается и обязательство в балансе завышается.
Ещё одна группа ошибок связана с налоговым учетом: бухгалтеры пытаются «выровнять» НУ под БУ ручными операциями. Этого делать не нужно — разницы между БУ и НУ по аренде закономерны и должны закрываться через ПБУ 18/02 автоматически.
Перед первым отражением аренды в рабочей базе заведите договор на копии и пройдите полный цикл: поступление, два-три месяца закрытия, выкуп или выбытие. Так вы заранее увидите, какие проводки формирует ваша версия конфигурации, и сверите суммы с расчетом в электронных таблицах.
Частые вопросы по ФСБУ 25 в 1С
Нужно ли применять ФСБУ 25 к договорам, заключенным до перехода на стандарт?
Да, если на дату перехода срок аренды еще не истек. Стандарт допускает упрощенный переход: обязательство и ППА признаются на начало года применения по оставшимся платежам без пересчета сравнительных показателей прошлых лет. В 1С это отражается через ввод остатков по аренде.
Какую ставку дисконтирования указать, если в договоре её нет?
Используйте ставку, по которой организация могла бы привлечь заемные средства на сопоставимый срок и под сопоставимое обеспечение. На практике ориентируются на фактические кредитные предложения банков. Порядок определения ставки закрепите в учетной политике.
Почему в налоговом учете суммы по аренде не совпадают с бухгалтерскими?
Это нормально: ФСБУ 25 меняет только бухгалтерский учет. В НУ арендные платежи признаются расходами по мере начисления. Возникающие временные разницы программа обрабатывает через ПБУ 18/02, формируя отложенные налоговые активы и обязательства.
Можно ли учитывать аренду до 12 месяцев через ППА?
Можно, но не обязательно. Упрощение для краткосрочной аренды — право, а не обязанность. Однако выбранный подход нужно применять последовательно ко всей группе однородных договоров и закрепить в учетной политике.
Что делать, если аренда началась, а документ «Поступление в аренду» не проводится?
Проверьте функциональность (флаг «Аренда (лизинг)»), заполнение обязательных полей — договора, предмета аренды, срока, ставки и графика платежей, — а также корректность даты: она не должна попадать в закрытый период. Если ошибка сохраняется, посмотрите текст сообщения программы — обычно он указывает конкретное незаполненное поле.
Как отразить безвозмездное пользование помещением?
Договор безвозмездного пользования подпадает под ФСБУ 25. Обязательство оценивается по рыночной величине арендных платежей с дисконтированием, а разница отражается в соответствии с экономическим содержанием операции. На практике такие договоры требуют индивидуальной оценки и часто — привлечения аудитора.
Что важно запомнить
ФСБУ 25 переводит аренду в баланс: признаются ППА и дисконтированное обязательство. В 1С:Бухгалтерии учет ведется документом «Поступление в аренду (лизинг)» с графиком платежей и ставкой дисконтирования; амортизация, проценты и разницы по ПБУ 18/02 формируются при закрытии месяца. Упрощения доступны для краткосрочной, малоценной аренды и организаций на упрощенном учете. Ручные проводки по счетам аренды — главный источник ошибок.