Что означают НУ, ПР и ВР в программе 1С

Пользователи 1С:Бухгалтерии нередко встречают в проводках, отчётах и настройках счетов загадочные сокращения НУ, ПР и ВР. Эти обозначения относятся к налоговому учёту и отражают различия между бухгалтерским и налоговым учётом по ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Понимание этих колонок необходимо, чтобы правильно читать проводки, находить ошибки в расчёте налога на прибыль и объяснять, почему налоговая база отличается от бухгалтерской прибыли.

Колонки НУ, ПР и ВР появляются в движениях документов по счетам, где включён налоговый учёт: это счета затрат (20, 25, 26, 44), счета выручки и доходов (90, 91), счета учёта основных средств и нематериальных активов. Если в плане счетов у конкретного счёта не установлен признак «Налоговый учёт», программа не будет формировать по нему суммы НУ, ПР и ВР.

Что означает колонка НУ в проводках 1С

НУ — это сумма операции по правилам налогового учёта, то есть та величина, которая участвует в расчёте налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учёт ведётся по нормам главы 25 Налогового кодекса, и его правила часто отличаются от правил бухгалтерского учёта: другие лимиты признания расходов, иной порядок амортизации, особый перечень неучитываемых доходов и затрат.

Колонка БУ (бухгалтерский учёт) показывает сумму по правилам бухучёта, а колонка НУ — ту же операцию, но оценённую по налоговым правилам. Если расход признаётся в обоих учётах одинаково, суммы БУ и НУ совпадают. Если по налоговым правилам расход не принимается или принимается частично, сумма НУ будет меньше суммы БУ или равна нулю.

Практический пример: организация оплатила представительские расходы сверх норматива. В бухгалтерском учёте принята вся сумма, а в колонке НУ — только часть в пределах норматива. Разница между колонками и есть та самая разница, которую программа отразит как ПР или ВР.

Что означает ПР — постоянные разницы

ПР — постоянная разница. Она возникает, когда доход или расход признаётся в одном учёте и никогда не признаётся в другом, либо признаётся в обоих, но в разной оценке без перспективы «выравнивания» в будущих периодах. Ключевое слово здесь — «никогда»: сумма не переносится на следующие периоды, а навсегда изменяет налоговую базу относительно бухгалтерской прибыли.

Типичные источники постоянных разниц: сверхнормативные представительские расходы и расходы на рекламу, штрафы и пени в бюджет, безвозмездная передача имущества, часть выплат работникам, не принимаемая в налоговом учёте. В бухучёте эти затраты уменьшают прибыль, а в налоговом — нет, поэтому возникает постоянная разница.

На основе постоянных разниц программа при проведении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» формирует постоянные налоговые обязательства или активы (ПНО/ПНА) — в зависимости от учётной политики организации и применяемого метода ПБУ 18/02. В проводках сумма ПР видна в отдельной колонке рядом с БУ и НУ.

Что означает ВР — временные разницы

ВР — временная разница. Она возникает, когда доход или расход признаётся и в бухгалтерском, и в налоговом учёте, но в разные периоды времени. То есть сумма в итоге совпадёт, просто момент признания различается. Со временем временная разница полностью «закрывается» — уменьшается до нуля.

Классический пример — амортизация основного средства: в бухгалтерском и налоговом учёте применяются разные сроки полезного использования или разные методы, поэтому ежемесячная амортизация отличается. Другой пример — амортизационная премия: в налоговом учёте часть стоимости ОС списывается сразу, а в бухгалтерском — только через амортизацию, и на эту сумму возникает временная разница.

Временные разницы порождают отложенные налоговые активы (ОНА, счёт 09) и отложенные налоговые обязательства (ОНО, счёт 77). По мере списания разницы эти активы и обязательства погашаются. Если временная разница по объекту не уменьшается годами — это повод проверить корректность учёта: возможно, объект выбыл, а разница «зависла».

ПР и ВР: в чём разница

Постоянная разница (ПР)

Расход или доход никогда не признаётся в другом учёте. Не списывается со временем, влияет на налог текущего периода через ПНО/ПНА.

Временная разница (ВР)

Сумма признаётся в обоих учётах, но в разные периоды. Постепенно закрывается, формирует отложенные налоги на счетах 09 и 77.

Где в 1С посмотреть суммы НУ, ПР и ВР

Суммы по видам учёта видны в движениях любого документа: откройте документ, перейдите по кнопке «Дт/Кт» (или «Показать проводки») — в таблице проводок будут колонки «Сумма» (БУ), «Сумма НУ Дт», «Сумма НУ Кт», «Сумма ПР», «Сумма ВР». Если колонок не видно, включите их через настройку списка или форму «Ещё — Изменить форму».

Для анализа по счёту удобнее стандартные отчёты. В оборотно-сальдовой ведомости, оборотах счёта и анализе счёта есть настройка «Показатели» (кнопка «Показать настройки»), где можно включить вывод сумм НУ, ПР и ВР. Отчёт «Анализ учёта по налогу на прибыль» показывает структуру налоговой базы и отклонения от бухгалтерских данных.

1. 1
   Откройте оборотно-сальдовую ведомость или анализ счёта
2. 2
   Нажмите «Показать настройки» и перейдите на вкладку «Показатели»
3. 3
   Отметьте флажки НУ, ПР, ВР и сформируйте отчёт
4. 4
   Проверьте по каждой строке равенство БУ = НУ + ПР + ВР

Как проверить корректность: контрольное равенство

Главный инструмент самопроверки — контрольное равенство: сумма по бухгалтерскому учёту должна равняться сумме налогового учёта плюс постоянные и временные разницы, то есть БУ = НУ + ПР + ВР. Это равенство должно выполняться по каждому счёту с признаком налогового учёта и по каждому объекту аналитики.

Если равенство нарушено, программа при закрытии месяца может выдать ошибку «Нарушено равенство БУ = НУ + ПР + ВР» в операции «Расчёт налога на прибыль». Нарушения чаще всего появляются после ручных операций: бухгалтер ввёл проводку вручную и заполнил только сумму БУ, забыв про НУ, либо указал произвольную сумму в колонке разниц.

Чтобы найти проблемное место, сформируйте оборотно-сальдовую ведомость с показателями НУ, ПР, ВР и проверьте равенство по каждому счёту. Затем детализируйте до аналитики отчётом «Анализ счёта» — так вы найдёте конкретный объект или документ, где суммы не сходятся.

Контрольные точки

Как проверить результат

Равенство БУ = НУ + ПР + ВР по счёту

Норма

Равенство выполняется по каждому счёту и аналитике

Тревожный признак

Есть расхождение — ищите ручные операции по этому счёту

Остатки на счетах 09 и 77

Норма

Соответствуют непогашенным временным разницам

Тревожный признак

Остатки есть, а временных разниц по объектам нет

Закрытие месяца

Норма

Операция «Расчёт налога на прибыль» проходит без ошибок

Тревожный признак

Программа сообщает о нарушении контрольного равенства

Типичные ошибки и как их исправить

Самая частая ошибка — ручные проводки без заполнения видов учёта. Операция, введённая вручную, по умолчанию может содержать только сумму БУ. Исправление: откройте операцию и заполните суммы НУ, а при необходимости ПР или ВР так, чтобы выполнялось контрольное равенство.

Вторая типичная ситуация — неверно выбранная статья затрат. У статьи затрат есть реквизит «Вид расхода» для налогового учёта, и от него зависит, как программа отнесёт сумму: в НУ, в ПР или не примет вовсе. Например, если статье присвоен вид «Не учитываемые в целях налогообложения», вся сумма уйдёт в постоянную разницу.

Третья группа ошибок — «зависшие» временные разницы по выбывшим объектам: основное средство продано, а разница по нему не списана. Обычно помогает корректное оформление выбытия документом «Передача ОС» или «Списание ОС» — программа при этом должна автоматически закрыть разницы и отложенные налоги.

Когда ПР и ВР не используются

Колонки разниц актуальны только для организаций на общей системе налогообложения, применяющих ПБУ 18/02. Организации на УСН, а также те, кто вправе не применять ПБУ 18/02 (например, субъекты малого предпринимательства, принявшие соответствующее решение и закрепившие его в учётной политике), могут вести налоговый учёт без выделения постоянных и временных разниц.

Настройка применения ПБУ 18/02 находится в учётной политике организации (раздел «Главное — Учётная политика»). Если применение отключено, программа не рассчитывает отложенные налоги, хотя колонки НУ в проводках могут по-прежнему заполняться для целей налогового учёта.

Частые вопросы

Почему в проводке сумма НУ равна нулю, а БУ заполнена?

Это означает, что расход или доход не признаётся в налоговом учёте: например, статья затрат имеет вид «Не учитываемые в целях налогообложения». Разница между БУ и НУ при этом отражается как постоянная. Проверьте вид расхода в статье затрат — возможно, он выбран ошибочно.

Что делать, если закрытие месяца выдаёт ошибку о нарушении равенства БУ = НУ + ПР + ВР?

Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость с показателями НУ, ПР, ВР и найдите счёт, где равенство не выполняется. Затем через анализ счёта определите документ или ручную операцию-источник и скорректируйте в ней суммы видов учёта. После исправления перепроведите закрытие месяца.

Нужно ли заполнять ПР и ВР вручную в операциях?

В типовых документах программа распределяет суммы автоматически. В ручных операциях заполнять виды учёта приходится самостоятельно: сначала НУ по правилам налогового учёта, затем разницу между БУ и НУ отнесите на ПР (если она никогда не закроется) или ВР (если закроется в будущих периодах).

Чем отличаются ПР/ВР от ПНО, ПНА, ОНА и ОНО?

ПР и ВР — это сами разницы в оценке доходов и расходов, видимые в проводках по рабочим счетам. ПНО, ПНА, ОНА и ОНО — налоговый эффект от этих разниц (разница, умноженная на ставку налога), который отражается на счетах 09, 77 и 68 при расчёте налога на прибыль.

Почему временная разница не уменьшается со временем?

Чаще всего объект учёта выбыл или полностью самортизирован, а разница не списалась из-за ручных корректировок или нестандартных операций. Проверьте аналитику по счёту, найдите объект с «зависшей» разницей и оформите корректное выбытие или корректирующую операцию.

Видны ли НУ, ПР и ВР на УСН?

При упрощённой системе расчёт налога на прибыль не ведётся, поэтому постоянные и временные разницы не рассчитываются. Колонки могут присутствовать в формах проводок, но для целей налогообложения на УСН они не используются — налог считается по данным книги учёта доходов и расходов.