Банковская гарантия: на какой счет отнести в 1С 8.3

Банковская гарантия — это обеспечение обязательств по договору, которое банк выдает за плату. В бухгалтерском учете сама гарантия как документ не является активом: на счетах отражаются два объекта — комиссия банку за выдачу гарантии и, если она предусмотрена, денежное обеспечение (депозит), которое организация размещает в банке. Отсюда и основная путаница у бухгалтеров: один видят только комиссию, другие — перечисленное обеспечение, и каждый пытается понять, на какой счет это отнести в 1С 8.3.

Типовая логика такова: вознаграждение банка за выдачу гарантии относится на расходы (счета 26, 44, 91.02 или 97 в зависимости от условий договора и учетной политики), а перечисленное банку денежное обеспечение учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» либо на 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до момента возврата. Выбор конкретного счета зависит от роли организации (принципал или бенефициар), назначения гарантии и принятой учетной политики.

Ниже разобраны проводки для обеих сторон сделки, настройка операций в 1С:Бухгалтерии 8.3, варианты списания комиссии и типичные ошибки, из-за которых искажается отчетность и возникают вопросы налоговой.

Что именно нужно отразить в учете

Прежде чем выбирать счет, важно разделить три разные хозяйственные операции, которые часто смешивают в одну. Первая — уплата вознаграждения (комиссии) банку за выдачу гарантии. Вторая — перечисление денежного обеспечения, если банк требует покрытие. Третья — возможное получение денег по гарантии, если организация является бенефициаром и контрагент нарушил обязательства.

Сам документ «банковская гарантия» активом не признается: это обязательство банка перед третьим лицом. Поэтому проводки вида «поставить гарантию на баланс» не существует. На счетах отражаются только движения денег и расходы, связанные с ее оформлением.

Учет комиссии банка за выдачу гарантии

Вознаграждение банка — это расход организации-принципала. Корреспонденция по кредиту всегда идет через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (либо напрямую через 51, если оплата и начисление происходят одновременно). Вопрос — какой счет выбрать по дебету.

Если гарантия обеспечивает исполнение обычного договора поставки или оказания услуг, комиссию относят на счета учета расходов по обычным видам деятельности: 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» — в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой. Если гарантия связана с получением кредита или иными финансовыми операциями, комиссия может относиться на 91.02 «Прочие расходы».

Типовые проводки выглядят так:

• Дт 76 — Кт 51 — оплачена комиссия банку за выдачу гарантии;
• Дт 26 (44, 91.02) — Кт 76 — комиссия включена в расходы;
• либо Дт 97.21 — Кт 76 — комиссия отнесена на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Когда комиссию относят на счет 97

Если гарантия выдана на длительный срок (например, на весь период исполнения контракта — год и более), а комиссия уплачена разовым платежом, многие организации распределяют ее по месяцам через счет 97 «Расходы будущих периодов». Это выравнивает расходы и не создает единовременной нагрузки на финансовый результат. Правомерность такого подхода закрепляют в учетной политике: прямой нормы, обязывающей использовать именно 97, нет, поэтому допустимо и единовременное списание на расходы — главное, чтобы порядок был закреплен и применялся последовательно.

Учет денежного обеспечения гарантии

Банки нередко требуют от принципала покрытие — размещение депозита или блокировку суммы на специальном счете. Эти деньги остаются собственностью организации, но временно недоступны. Именно здесь чаще всего возникает вопрос про счет 55.

Если обеспечение размещено на отдельном специальном счете в банке, корректно использовать счет 55 «Специальные счета в банках» с отдельным субсчетом, например 55.04 или аналогичным, выделенным в рабочем плане счетов. Проводка: Дт 55 — Кт 51. При возврате обеспечения после окончания гарантии делается обратная проводка: Дт 51 — Кт 55.

Если деньги не блокируются на спецсчете, а перечисляются банку как обеспечительный платеж, допустимо учитывать их на счете 76 как дебиторскую задолженность банка: Дт 76 — Кт 51, возврат — Дт 51 — Кт 76. Оба варианта применимы; ключевое требование — аналитика, позволяющая видеть сумму обеспечения по каждой гарантии.

Сравнение вариантов учета обеспечения

Счет 55 «Специальные счета в банках»

Подходит, когда банк открывает отдельный счет под покрытие гарантии. Сумма видна как денежные средства, но по назначению — заблокированные.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Подходит, когда обеспечение перечислено банку как обеспечительный платеж без открытия спецсчета. Отражается как дебиторская задолженность банка.

Как оформить операции в 1С:Бухгалтерии 8.3

В типовой конфигурации 1С:Бухгалтерия 8.3 отдельного документа «Банковская гарантия» нет, поэтому операции оформляются стандартными документами. Оплата комиссии — через «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочие расчеты с контрагентами» (счет 76) или «Оплата поставщику». Начисление комиссии — документом «Поступление (акты, накладные, УПД)» с видом «Услуги» либо операцией, введенной вручную.

Перечисление обеспечения оформляется документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочее списание» или «Прочие расчеты с контрагентами», где вручную указывается счет дебета — 55 или 76. Возврат обеспечения — документом «Поступление на расчетный счет» с зеркальными параметрами.

1. 1
   Создайте документ «Списание с расчетного счета», вид операции — «Прочие расчеты с контрагентами», счет расчетов 76, контрагент — банк.
2. 2
   Проведите начисление комиссии: документ «Поступление — Услуги» или «Операция, введенная вручную» с проводкой Дт 26 (44, 91.02, 97) — Кт 76.
3. 3
   Если используете счет 97, создайте элемент справочника «Расходы будущих периодов» с периодом списания, равным сроку гарантии — программа будет списывать сумму автоматически при закрытии месяца.
4. 4
   Для обеспечения создайте «Списание с расчетного счета» со счетом дебета 55 или 76.
5. 5
   Проверьте оборотно-сальдовую ведомость по счетам 55, 76 и 97: задолженность перед банком должна быть закрыта, обеспечение — висеть на выбранном счете до возврата.

Учет у бенефициара: получение денег по гарантии

Если организация — бенефициар и контрагент не исполнил обязательства, банк выплачивает сумму гарантии. В учете получателя это не выручка, а погашение задолженности покупателя или прочий доход — в зависимости от того, что покрывает выплата.

Если гарантия покрывает неоплаченную поставку, поступление от банка отражается как оплата за покупателя: Дт 51 — Кт 62 (или 76, если долг предварительно переведен на банк). Если выплата компенсирует неустойку или убытки, сумма относится на прочие доходы: Дт 51 — Кт 91.01. Само требование к банку до момента оплаты можно отразить проводкой Дт 76 — Кт 91.01 с последующим поступлением денег.

Налоговый учет и НДС

Комиссия банка за выдачу гарантии в налоговом учете по налогу на прибыль относится, как правило, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к внереализационным — в зависимости от назначения гарантии. При распределении комиссии через счет 97 в бухгалтерском учете нужно проверить, не возникает ли временная разница с налоговым учетом, где расход может признаваться иначе.

По НДС ситуация проще: услуги банков по выдаче банковских гарантий освобождены от НДС, поэтому входного налога по комиссии не будет, и счет-фактура от банка, как правило, не выставляется. Если банк все же выставил документ с НДС, стоит запросить у него основание — это повод для дополнительной проверки.

Типичные ошибки и как их проверить

Самая частая ошибка — отнесение обеспечения гарантии на расходы вместе с комиссией. Вторая по распространенности — зависшая дебиторка на 76 счете после окончания гарантии: деньги банк вернул, а проводку по возврату забыли сделать или сделали в другом периоде. Третья — использование разных счетов для однотипных гарантий без закрепления в учетной политике, что вызывает вопросы при аудите.

Для контроля достаточно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счетам 55, 76 и 97 с детализацией по контрагентам и договорам. Сальдо по 55/76 в части обеспечения должно соответствовать действующим гарантиям; остаток по 97 — несписанной части комиссии, которая уменьшается ежемесячно при закрытии месяца.

Контрольные точки

Как проверить результат

ОСВ по счету 55/76 (обеспечение)

Норма

Сальдо равно сумме покрытия по действующим гарантиям

Тревожный признак

Сальдо есть, а гарантия завершена — возврат не отражен

ОСВ по счету 97

Норма

Остаток уменьшается ежемесячно на одинаковую сумму

Тревожный признак

Остаток не двигается — не настроено списание при закрытии месяца

Расчеты с банком по комиссии (76)

Норма

Задолженность закрыта оплатой, сальдо нулевое

Тревожный признак

Кредитовое или дебетовое сальдо без документов

Часто задаваемые вопросы

На какой счет отнести банковскую гарантию по 44-ФЗ для участия в госзакупках?

Порядок тот же: комиссия банка — на расходы (26, 44 или 97 при длительном сроке), обеспечение — на 55 или 76. Специфики по счетам для гарантий по госконтрактам нет, важно лишь вести аналитику по каждому контракту.

Можно ли сразу списать комиссию на расходы, не используя счет 97?

Да, если это предусмотрено учетной политикой. Многие организации списывают комиссию единовременно, особенно при небольших суммах или коротком сроке гарантии. Главное — применять выбранный способ последовательно ко всем однотипным операциям.

Что делать, если банк удержал обеспечение в счет выплаты бенефициару?

Удержанная сумма признается расходом или погашением обязательства принципала: Дт 76 (расчеты по претензиям) или счет учета соответствующего обязательства — Кт 55 (76). Основание — уведомление банка об оплате по гарантии.

Нужно ли отражать гарантию на забалансовых счетах?

Типовой план счетов не предусматривает обязательного забалансового учета полученных гарантий, но организация вправе ввести забалансовый счет самостоятельно для контроля. В 1С это делается добавлением счета в план счетов и ручными операциями.

Облагается ли НДС комиссия банка за выдачу гарантии?

Нет, выдача банковских гарантий относится к банковским операциям, освобожденным от НДС. Входного НДС по такой комиссии нет, включать ее в книгу покупок не требуется.

Как отразить гарантию, полученную от поставщика, если мы заказчик?

До наступления гарантийного случая в учете бенефициара никаких проводок не делается — это лишь обеспечение чужого обязательства. Отражение возникает только при получении денег от банка: Дт 51 — Кт 62 (76) или Кт 91.01 в зависимости от того, что компенсирует выплата.